国有企业内部控制研究——以中石化为例

郭欣

【摘要】在党中央、国务院的正确领导下，我国国有企业改革取得了明显成效，追求做大做强，为实现中国梦而努力。但是国有企业内部控制体系仍然不完善，成为影响企业经济效益的重要因素之一。本文从内部控制理论入手，通过案例研究和分析，得出结论加强内部控制是企业应对内外部风险的重要措施，从而简要地论述了完善国有企业内部控制的对策与建议。

【关键词】国有企业 内部控制 分析与对策

近几年来，在党中央、国务院的正确领导下，我国国有企业改革取得了明显成效，大多数国有企业逐步建立了自己的内部控制体系，积极追求做大做强，为实现中国梦而努力。随着经济全球化进程的不断加快，企业间竞争越来越激烈，国有企业面对新的经济形势将如何做大做强成为令人关注的重要问题。然而国有企业整体盈利能力仍然不强，企业内部控制体系仍然不完善成为影响了企业经济效益。近年来，新闻爆出了一些国有企业丑闻，例如：2013年11月位于山东省青岛经济技术开发区秦皇岛路和斋堂岛街交汇处，中石化管道公司输油管线破裂，造成原油泄漏，这暴露出中石化风险控制与内部监管等内控的不完善。“岳阳问题油”引发“全市大修车” 也充分暴露了中石化采购控制的内部监管漏洞。

从这些事件可以看出，要保持国有资产保值增值，提高国有企业核心竞争力，研究国有企业的内部控制问题已经成为关键的举措。因此，加强国有企业内部控制的研究，在国有企业建立一套适用的内部控制系统己成为迫切需要解决的问题，对实现传统国有企业向现代企业的战略转型具有重要的意义。

内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，它已经成为现代企业管理的重要组成部分，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程，强化企业的内部控制已经成为发达国家治理公司的重要手段。内部控制的框架包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个要素。

企业组织结构属于控制环境范畴，它直接影响到企业内部控制的贯彻与执行。中石化建立了股东大会、董事会、监事会和经营管理机构四个法定刚性治理结构，为内部机构的建立提供了基本的组织框架。同时，中石化通过采取“集中政策、分散经管”的事业部制组织结构，较为清晰地界定了有关规划、执行、控制和监督活动的内部控制框架。在职能分解上强调了责权利相统一，按照业务范围由油田勘探开发、炼油、化工和油品销售等四个事业部组成利润中心分别管理，从而形成了控制主体明晰，责权利对称和管理效率较高的控制体系，为实现公司战略目标和经营目标提供了重要保障。

但是， 中石化公司組织结构比较复杂、企业规模庞大、业务领域宽广、分支机构数量多、经济关系较为复杂、下属分公司较多、公司内部存在着多层次的委托代理关系， 在实施内部控制的过程中必然也面临着各种问题。经过研究，中石化主要存在这些问题：风险评估系统不够完善，由于中石化下属分公司较多，总公司和下属分公司的风险评估系统不一致，这样总的风险评估系统没有达到最大优化水平；财务成本预算控制管理存在问题，在内部控制管理比较薄弱以及审核制度不健全的情况下，平时的资本成本控制以及费用成本控制中都存在一些问题；中石化信息系统不尽完善主要表现为许多分公司没有制定信息分类、分级标准、信息基础管理薄弱，员工对控制环境信息与沟通角色的定位还不清晰，少数公司的信息资源还停留在某个部门或某人，没有得到有效利用；内部控制监控考核机制不健全，由于单位比较多，内部控制自身的检查评价和外部监督有可能不及时和不全面。

中石化内部控制存在的上述问题，一定程度上反映了内部控制制度本身固有的局限性，由于内部控制主要针对一般性与常规性业务活动而设计，即使设计了完善有效的内部控制，由于受执行者工作失误、判断失准或营私舞弊影响，仍会限制其有效程度的发挥，甚至使其失去控制作用。作为我国上市的大型集团公司，中石化股份有限公司一开始就站在萨班斯法案规定的起点上，在实践中进行了积极的探索。虽然还存在一些问题和不足，尚有待于进一步完善。那么怎样完善企业内部控制呢？通过研究总结发现可以从以下几方面着手：

1.建立集团内部统一的风险评估体系。如今企业面临的经济环境日益复杂，作为由多家下属公司组成的中石化公司所面临的风险更复杂，因此有必要建立统一的风险评估体系来评价集团风险，可以在董事会下设立风险管理部门，对财务风险、经营风险和合规风险进行全面防范和控制。其控制方法突出体现在销售业务的信用控制、采购支出业务的市场准入、招投标、合同控制以及资金业务管理等环节，全面防范可能发生的风险。

2.加强网络化全面预算控制。全面预算包括业务预算、投资预算、资金预算和财务预算四部分，是企业内部控制系统的重要组成部分，也是企业对其分、子公司、职能部门的责任进行集中控制的重要工具，中石化可以通过把所有业务活动全部纳入预算管理之中，通过预算管理委员会对各事业部和职能部门进行监控，从而形成全员、全过程、全方位的预算控制体系。

3.打造先进的管理信息系统。当前，中石化在利用计算机技术加快公司信息化建设、实现信息系统的集成性、准确性和实时性、保证信息的有效沟通等方面做了大量努力。总公司通过频繁的与下属子公司的接触实现沟通是其控制的必要手段。

4.把内控考核纳入年度经营考核中。要严格落实奖惩措施，把内部控制考核纳入年度经营考核中，中石化已开始对分（子）公司实施与经营考核挂钩，并将出台评价考核细则，其效果如何还有待实证检验。此外，必须高度重视和加强职业道德和企业文化建设，引导员工追求自我约束、自我完善的机制，制定符合实际的企业经营和员工道德准则，加强企业文化建设工作，从而为实施内控制度提供良好的控制环境。

参考文献：

[1] 张济峰.论会计电算化下的内部控制[J].现代商贸工业. 2012（03）.

[2] 张海梅.我国上市公司财务报告内部控制审计的理论基础及对策[J].商业会计. 2012（02）.