试论现金返利与实物返利的会计处理及纳税筹划

黄思雨

重庆工商大学会计学院

试论现金返利与实物返利的会计处理及纳税筹划

黄思雨

重庆工商大学会计学院

中国市场经济迅猛发展，企业间的竞争也日益加大，销售活动显得尤为重要。在此前提下，供货方经常会采用多种方式来促进销售。返利就是经常会用到的促销手段。这些返利多是与销售收入相关。在实际中当销售方满足一定条件后，供货方予以现金或实物的返利。本文首先简明扼要的介绍了与实物返利和现金返利的概念，然后详细列举了一系列实务的案例来说明现金返利和实物返利分别的会计处理，最后基于上述的案例来论证企业是采取实物返利还是现金返利方式促销更有利于企业纳税筹划。

现金返利；实物返利；会计处理；纳税筹划

销售返利在现阶段会计相关法律中还不存在具体的定义及会计处理要求。我们一般认为的销售返利是指供货方为了促进销售方提高业绩，将销售所获得的利润按照合同约定进行返还。是一种买卖双方事先进行约定，满足相应条件后进行实施补偿的一种营销行为。现金返利和实物返利是利润返还的主要形式。但是在实务中经常会遇到会计处理方法用错，或者两种返利不知用哪种合适的现象。因此，返利行为如何恰当进行会计处理，是我们首先探讨的问题。

一、现金返利与实物返利的相关会计处理

(一)现金返利

例：W企业和H企业均为增值税一般纳税人。根据W企业与H企业签订的合同，H企业以进价销售W企业提供的商品，每件商品为100元，一共有10000件。当月，H企业如果销售完10000件产品，W企业将以每销售10件返利100元的方式进行奖励。当月H企业完成10000件的销售任务，会计处理如下：

1、W企业(供货方)：借：主营业务收入100000；应交税费—应交增值税(销项税额)17000；贷：银行存款117000。此时的会计处理中，W企业现金返利相当于冲减了主营业务收入，增值税销项税额也应予以减少。事务处理中容易出现问题的是将现金返利作为“销售费用”来处理。这样的话，就可能造成税务处理违反国家规定。而且如果现金返利作销售费用，企业所得税税前不得扣除，还需要纳税调整。

2、H企业(销售方)：借：银行存款117000；贷：主营业务成本100000；应交税费—应交增值税(进项税额转出)17000。购买方H企业在得到现金返利后，相当于对之前主营业务成本的抵减。对于之前因购买货物而产生的进项税也要做转出处理。实务处理时，需要销售方W企业出具红字专用发票，H购买方不出具发票。供货方W企业在增值税申请表上不体现红字专用发票销售额。购买方H企业需在增值税申请表中将进项税额转出。

(二)实物返利

例：接上例其他不变，仅合同内容发生改变。合同规定，H企业以进价销售W企业提供的商品，每件商品为100元，一共有10000件。当月，H企业如果销售完10000件产品，W企业将每销售10件商品返利1件同类商品进行奖励。当月H企业完成10000件的销售任务，会计处理如下：

1、W企业(供货方)：借：主营业务收入100000；应交税费—应交增值税(销项税额)17000；贷：库存商品100000；应交税费—应交增值税(销项税额)17000供货方W企业实物返利视同销售，与此同时冲减主营业务收入。视同销售产生贷方的增值税销项税。冲减主营业务收入，相应的销项税也要冲减。票据处理时，视同销售为蓝字发票，冲减主营业务收入时的销项税是红字发票。

2、H企业(销售方)：借：库存商品—平销返利100000；应交税费—应交增值税(进项税额)17000；贷：主营业务成本100000；应交税费—应交增值税(进项税额转出)17000。销售方H企业包括了取得实物返利和冲减主营业务成本。票据处理时，取得实物返利要交进项，在增值税申报表上作本期可抵扣进项税申报。主营业务成本做冲减处理时，应当在当期的增值税申报表中作进项税额转出处理。

二、现金返利、实物返利的税务筹划

现金返利和实物返利看起来价值相似，然而从纳税筹划上看会引起后期缴税出现差异。对企业来说选择哪种方式，我们在此将进行进一步探讨。

首先对获得额外收益的销售方H企业而言，现金返利时计算可知：应纳增值税=17000，应纳城建税和教育费附加=17000 ×(7%+3%)=1700，应纳所得税=[100000-1700]×25%=24575，合计纳税43275元。实物返利时，H企业应纳增值税=0，应纳所得税=100000×25%=25000，合计纳税25000元。然而在本例中，H企业所获得的是同类货物。这时也要考虑货物后期销售处理进而也要缴纳增值税。考虑这个因素后：应纳增值税=17000，应纳城建税和教育费附加=17000×(7%+3%)=1700，应纳所得税=[10000-1700]×25%=24575，合计纳税43275元。这样的话两种返利缴纳的税金就相同了，然而并不意味着二者选哪个没有差别。销售方卖所得实物返利产品时，还需要花费一定成本。除此之外，本例考虑的是获得同类货物，也有可能会取得其他实物。有可能是企业所需要的，那么相比现金返利而言缴纳的税就会相应少，实物返利优于现金返利。但是对返利提供的产品需要和销售方进行商议选择用得到的来返。

对供货方而言，现金返利时计算可知：应抵减的增值税=17000，应抵减的纳城建税和教育费附加=17000×(7%+3%)=1700，应抵减的应纳所得税=[100000-1700]×25%=24575，合计可以少纳税43275元。实物返利时：应纳增值税=0，应抵减所得税=100000×25%=25000，合计可以少纳税25000。然而采用实物返利时，可以促进企业商品的销售流动，不会对现金流产生影响。促进企业把自己生产的产品销售出去获得现金，继而再投入以后的生产活动中。因此供货方在选择选择返利方式时，也要综合考虑企业现实情况做出合理决定。

三、总结

处在经济全球化“风口浪尖”上的各种规模大小的企业和个体户竞争是十分激烈的。企业之间的竞争本身没有错误，但是如果企业不能合理有效使用返利进行会计处理和纳税处理，对企业也可能造成不利的影响。基于上述的原因，本文首先简明扼要的介绍了现金返利和实物返利的基本概念，然后列举案例详细的介绍现金返利和实务返利购销双方不同的会计处理，最后从纳税筹划的角度为出发点，分别计算说明两种促销方式在不同情况下给企业带来不同的节税效果。得出的结论为：应当从销售双方的实际情况出发来进行销售返利的纳税规划。

[1]黄怀书.对当前企业返利纳税筹划主流策略的异议[J].财会月刊，2013(23)：39－40.

[2]骆红梅.新企业所得税法下企业收入的纳税筹划[J].中国市场，2015(40).