企业内部会计控制研究

张娥　蒲娟

[提要] 内部会计控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制，建立、完善及落实关系着一个企业生产经营成功与否。本文在论述内部会计控制基本理论基础上，分析我国企业内部会计控制中存在的问题，并提出相关改进企业内部会计控制的措施。

关键词：内部会计控制；存在问题；解决对策

本文来源于“股权结构对内部控制有效性影响研究”课题

中图分类号：F23 文献标识码：A

原标题：企业内部会计控制存在的问题及对策

收录日期：2017年1月5日

一、内部会计控制理论

（一）内部会计控制的定义。内部会计控制，是指与保护财产物质的安全性、会计信息的安全性和完整性以及财务活动的合法性和有效性的有关控制，也是指企业为了保证会计信息质量，保护资产的安全，促进企业战略目标的实现和确保有关法律法规的贯彻执行而实施的一系列措施和手段，它不只是一种简单的财务管理方式，更是一种企业管理机制。

（二）内部会计控制的方法。内部会计控制的方法主要包括以下方面：

1、财务控制。财务控制是企业内部会计控制内容的主要组成部分，是控制的基础，主要通过基本的会计活动和程序来完整、准确地记录企业所发生的经济业务，及时发现、处理、记录过程中出现的错误，通过责任分工和业务程序的适当安排，使各项业务活动相互制约、相互监督，以达到内部牵制的作用。

2、预算控制。企业应通过預算来实现现金流量及成本费用控制，即要求企业加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，坚持“以收定支”的原则，明确预算项目，制定预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，合理编制各阶段的现金预算和产品成本预算。

3、实物资产控制。实物资产控制是企业为保证实物资产安全、完整而采取的会计控制措施。一般包括以下几个方面的内容：（1）实物资产入账及时，建立严格的出库入库手续；（2）计价方法合理并保持一贯性；（3）建立合理的实物资产保管制度，将实物资产分门别类存放在指定的仓库；（4）实行永续盘存制，在账面上完整地反映出资产的收入、发出和结存情况，建立实物资产定期盘点制度，将盘点结果与会计记录相比较，及时发现问题，采取相应措施加强管理；（5）建立健全实物资产档案保管制度。

4、风险控制。树立风险意识，针对各风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。

5、信息管理系统控制。信息管理系统控制包括三个方面内容：第一，要求企业运用电子信息技术手段建立内部控制系统，减少和消除人为操纵因素，变人工管理、人工控制为计算机、网络管理和控制，确保内部会计控制的有效实施；第二，加强企业对财务会计电子信息系统的开发与维护、数据输入与输出、文字储存和保管、网络安全等方面的控制；第三，对实施信息管理操作的人员进行控制。

二、企业实施内部会计控制的必要性

（一）实施内部会计控制是加强企业管理、提高企业经济效益的客观需要。在市场经济条件下，建立以“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”为基本特征的现代企业制度，内部会计控制是现代企业管理的重要组成部分，它对确保企业各项工作的正常进行和经营管理水平的提高有着十分重要的作用。通过加强财务、成本、资金等管理，对企业的经济活动进行科学的管理，以确保企业生产经营活动能够协调、有序、高效运行。可见，建立科学、合理的内部会计控制制度是建立现代企业制度的客观要求。更为重要的是，内部会计控制制度能够协调所有者和经营者之间的利益冲突，使双方建立起相互信任的关系，从而保证现代企业制度的顺利实施。通过建立健全有效的内部会计控制制度，不但能够规范经营者的行为，而且能够促使所有者建立一种科学合理的激励和约束机制，以调动经营者管理好企业的积极性，从而促使现代企业平衡、稳定、协调地发展。

（二）实施内部会计控制是加强会计核算、提高会计信息质量的必然要求。目前，我国正处于新旧体制的转轨阶段，企业经营中的低效率、低效益以及人为的损失浪费现象较为普遍，无章可循、有章不循、弄虚作假、违规操作等不正当行为时有发生，有些企业为了一时的私利，私设小金库，更有甚者是单位领导授意、指示内部会计人员篡改会计账目，侵吞国家财产。步入21世纪，随着监管力的加强，越来越多的财务报告舞弊事件浮出水面，如2000年郑百文、黎明股份、猴王股份案件的余震还未完全消失，2001年又曝出麦科特舞弊案，银广夏风暴更是将财务报告舞弊推到了高潮，这些都严重损坏了国家相关法律法规的严肃性和权威性，扰乱了正常的社会经济秩序。从企业内部来说，建立健全内部会计控制制度则不失为一剂良方，所以内部会计控制对于及时发现和纠正单位的各种错误和舞弊现象以及不法行为有其特殊作用。

（三）实施内部会计控制是我国企业参与国际竞争的迫切需要。随着社会生产力的发展和科学技术的进步，信息技术高度发展，全球经济一体化的进程加速，各企业所面临的风险也逐渐加大。加入WTO后，可使国内市场与国际市场相衔接，中国经济与世界经济相接轨，从而使我国社会主义市场经济与世界现代市场经济的发展进程相合拍。这对我国经济建设既提出了严峻的挑战，又提供了发展的机遇，促使我们加快从计划经济向市场经济体制的转换。此外，建立健全内部会计控制制度还有助于提高会计信息质量，有效遏制企业不正当行为的发生，并能与国际惯例接轨。

三、企业内部会计控制存在的问题

（一）内部会计控制机制不健全。现阶段仍有部分传统的内部会计控制理念占据人们意识，在不少经济主体中，仍然重视对资产的核算而忽视对资产质量和使用效率的控制，从而导致大量不良资产发生，内部会计控制制度没有与经济主体的发展同步，没有考虑经济主体在宏观经济环境与微观经济运行中新的变化，使之在制度上存在滞后，无形中削弱了内部会计控制所能够发挥的作用。即便部分现代企业已经构建出了与之相对应的制度，却也无法取得系统的执行。这样一来，便让部分企业出现内部管理繁杂，效率低下，甚至出现徇私舞弊现象。尽管还有一部分企业确实在行使内部控制机制，但也由于其机制存在显著地泛泛而谈，缺乏具备针对性，覆盖面薄弱，让企业会计部门工作混乱不堪，因核算不实致使信息失真。

（二）内部会计控制制度执行乏力。内部会计控制制度能否发挥其效能，执行水平和考核评价至关重要，只有制度而没有与之相配套的检查、考核和评价措施，再完善的制度也只能是“一纸空文”。企业在内部会计控制制度执行中存在的问题有：一是企业虽有内控制度，却有章不循；二是对内部会计控制制度执行缺乏应有检查，使内部会计控制制度存在的问题和缺陷不能及时进行纠正和完善，使内部会计控制制度建设停滞不前；三是对内部会计控制实施效果的考核和奖惩力度不够，影响了内部会计控制作用的发挥。制度不能有效地执行就容易酿成大祸，如中航油新加坡公司，因从事石油期货投资造成5.54亿美元的巨额亏损，该公司获得国家级企业管理现代化创新一等奖的风险控制制度为什么没能阻止中航油新加坡的失败呢？因为中航油新加坡的总经理陈久霖在公司内一手遮天，一切内控制度在他眼里都是废纸一张，内控制度只是用来应付投资者和监管者的。

（三）会计控制监督缺乏力度。为了加强财务领域及其他领域的监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但由于监管体系中工作人员对企业的重视程度普遍不高，加上有些监管工作人员本身素质不高，收受贿赂，暗中也为企业接受监督不到位起到了一定作用。所以，这些外部监管体系对企业监督效果不尽如人意，有的企业虽然建立了内部审计机构却不能充分发挥其职能，种种监管形同虚设。从实践的角度看，许多因内控失败导致企业经营失败的案例，都可归因于内部会计控制的失效，而内部会计控制失效的最大原因在于监督乏力，企業内部不能有效地落实内部会计控制制度。

（四）管理者的内控知识欠缺。长期以来，由于受计划经济和传统管理思想、方法、手段的影响，我国部分企业对内部控制制度不够重视，以至于内部控制的基础十分薄弱。单位负责人行政干预各项工作，致使内部控制制度流于形式，不能很好地发挥监督职能。作为一个企业的管理者，他是企业的灵魂，在内部控制中起着关键的作用，他们的经营理念是把管理与独断混为一谈，没有风险防范意识，管理粗放，任人唯亲，滥用职权，属于内部监督，特别是对关键控制环节和重要岗位随意安排亲信，造成企业内部控制制度的缺失和形同虚设。

四、改进企业内部会计控制应当采取的措施

（一）营造良好的内部控制环境。企业内部会计控制制度的正确执行离不开其设计的合理与科学，也离不开高素质员工的配合。因此，必须为企业的内部控制创造一个良好的氛围，这是企业内部控制的基础。企业良好内控环境的建设与营造可以从以下几个方面来着手：第一，企业的领导人必须先更新控制观念。在企业管理中树立起现代企业管理理念，注重企业文化建设，通过企业文化的建设来不断影响企业员工的意识和行为方式，使现代企业管理的理念深入人心，使企业内控得到充分、全面的落实；第二，不断完善企业的组织结构。企业在设置组织结构时必须充分考虑到合理性、职能的明确性、各部门之间的相互制约性等原则，保证的各项经营活动、管理活动都能得到有效的发展；第三，重视对企业人力资源的管理。企业内部控制的完成是需要由人来实施的，树立起全新的人才管理理念，建立以人为本的人力资源管理思想；第四，重视对企业文化的建设。良好的企业文化氛围为企业的内部控制奠定了环境氛围。

（二）建立健全内部会计控制制度。会计控制的主要形式就是制度控制，企业应依据财政部《内部会计控制规范——基本规范》（试行）的要求，结合自身实际，健全和完善适合本企业特点的内控制度，实现各级控制主体会计及经济行为的规范化和有效化，以达到会计控制的目的。应对单位内部组织机构间、各经办人之间进行科学的分工和权责分配，使企业各部门和人员明确自己的权利、责任以及上级对他们的具体要求。在会计电算化的条件下，数据处理的部门和人员要有明确的岗位和职责分工，各岗位有严格的授权，用密码加以控制，防止非法操作和越权操作，密码的保管应由各岗位操作人员一人掌握，定期更换，加强保密性；要严格会计业务的处理流程，记录要有操作时间、操作人姓名、操作内容等有关要素，保留原始记录，以利于查询考核。

（三）提高企业财务人员、内部会计控制人员综合素质。企业内部会计控制的制定与实施需要依靠人的力量来完成。由于企业的员工普遍存在素质较低的现状，企业必须结合自身的实际，及时建立企业员工的培训机制。例如，加强对会计人员的继续教育培训、职业道德培训、会计法律法规培训、企业内部控制培训等。通过这些有效的培训来逐步提高会计人员的业务素质和道德素质，提高企业会计信息的准确性。为了提高企业内部控制的执行效果，对企业人员提出了新的要求：不仅要具有良好的责任心，坚持一丝不苟的工作作风，还要具备相应的工作能力，能够使自己完全胜任本职工作，承担起企业内部会计控制的重任。将企业会计人员的奖金与其工作质量挂钩，对于违反会计控制制度规定的，并导致企业会计信息失真的会计人员，一定要给予其经济处罚，这也许是提升企业会计人员素质的另一种方法。

（四）全面实施问责制，巩固内部会计控制有效执行的基石。企业的内部会计控制制度只有真正地落到实处，才能达到内部控制的目标，也才能保证财务信息的真实可靠，而建立一套科学的考核评价机制，对内部控制中各个关键控制点相应岗位的责任履行情况加以考核、实行问责制，才能让内部会计控制制度得到严格的贯彻实施，内部会计控制制度能够充分有效地发挥其作用。完全实施问责机制，加大相关制度的执行力度，对不能加强企业自身内部会计控制、违反法律法规导致企业目标没有实现的，应依法追究管理者的责任，这将是巩固内部会计控制有效执行的基石。

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