谈“营改增”及其影响

韩宏玉

[提要] 随着经济的快速发展，增值税和营业税并立打破了商品和劳务流转课税方式的统一性，进而形成不公平课税格局。现行财税体制不适应、不完善的问题也日益凸显，已经不利于、不适应经济结构优化的需要。面对这一形势，全面实行“营改增”是我国现階段税制改革的必然选择，也是推进经济结构调整和产业转型的必然要求。自2012年1月1日上海启动营业税改增值税（简称“营改增”）试点以来，“营改增”已经在全国12个省市全面推进，伴随着“营改增”的范围不断扩大，营业税将逐步退出历史舞台。本文首先介绍什么是“营改增”，然后介绍为什么要“营改增”，最后介绍“营改增”对企业的影响及深远意义，希望能够帮助大家初步了解“营改增”。

关键词：营业税改增值税；影响

中图分类号：F123.16 文献标识码：A

收录日期：2017年2月15日

一、什么是“营改增”

营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税与营业税是两个独立而不能交叉的税种，交增值税时不交营业税，交营业税时不交增值税。营业税改增值税（以下简称“营改增”）是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。通俗来讲，“营改增”就是把产品和服务一并纳入增值税征收范围，不再对“服务”征收营业税。

二、为什么要“营改增”

我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。其中，增值税的征税范围覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。这一始于1994年的税制安排，适应了当时的经济体制和税收征管能力，为促进经济发展和财政收入增长发挥了重要的作用。然而，随着市场经济的建立和发展，这种划分行业分别适用不同税制的做法，日渐显现出其内在的不合理性和缺陷，对经济运行造成扭曲，不利于经济结构优化。

1、从税制完善性的角度看，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。

2、从产业发展和经济结构调整的角度来看，我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。

3、从税收征管的角度看，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。“营改增”的最大特点是减少重复征税，可以促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负。“营改增”可以说是一种减税的政策。

三、“营改增”对部分企业的影响

至2016年，我国已经全面推行“营改增”，目前所有营业税目已经改征增值税。

（一）对建筑业来说：（1）层层分包模式难以为继。过去，一些建筑企业只接项目不做项目，层层分包坐地分成。“营改增”会倒逼企业索取进项的专项增值税发票，层层分包的模式将难以为继；（2）企业税负下降。短期来看，考虑到材料、人工无法足额获得增值税专用发票或甲方供应材料情况下发票难以进行抵扣等，大部分企业税负将有所增加，但“营改增”可能仅适用于新签项目，预计负面影响不大。长期来看，随着建筑企业发票管理力度加大，引进高科技设备并减少人力投入等，减负效果将逐步体现。

（二）对房地产业来说：（1）买二手房交税更少。“营改增”对于企业和购房者都是利好。以开发保障房为例，改增值税后，没有利润的企业就可以不交或少缴税，无疑将使更多开发商愿意投身保障房建设；（2）企业税负降低，利润率提高。如果“营改增”后能按6%计税并抵扣土地成本，将会极大地改善企业的税费负担。如果仅以6%税率征收，对建安成本、财务成本等较高的企业利好也十分明显。从政策基调来看，房地产企业的税费减免将逐步进入实质阶段；（3）“营改增”后将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣，对于一线城市及其周边的基本面良好的城市楼市而言也有积极影响；（4）对于房产证在5年以上的，则是一个利空消息，因为当初的价格很低，增值部分很大，如果按照11%来增收增值税，那么税负非常大，势必会导致房价的大跌。

（三）对金融服务业来说：（1）“营改增”后，金融服务业的主要收入都将适用于6%增值税，包括贷款服务取得的利息收入，包括手续费、佣金等在内的直接收费金融服务，保险费收入以及金融商品转让；（2）利息费用以及与贷款业务直接相关的佣金与手续费支出所产生的进项税额均不可抵扣。但是，法规中未说明该不可抵扣的规定是否将一直适用；（3）根据目前的增值税政策，除为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务和出口货物提供的保险服务外，出口金融服务仍需要缴纳增值税，但出口金融类咨询服务可以免税。这一政策未来可能会有所改变；（4）进口金融服务需要代扣代缴增值税；（5）市民在银行办理货币兑换、财务担保、基金管理等直接收费金融业务时，可向银行依法索要增值税发票，不仅各项收费明细一目了然，且有助于市民在遭遇自身权益侵犯后及时维权。

（四）对生活服务业来说：减税明显，尤其是餐饮、住宿、养老和娱乐行业。其中，小规模纳税人从5%税率下降了40%，一般纳税人的税率从5%提高到实际5.66%，但大量可抵扣项目及免税规定降低了税负。需注意的是，对于私立、以职业培训为主的中大型教育机构、部分私立医疗机构无法获得减税效应。

（五）“营改增”离老百姓其实并不遥远，对老百姓来说：（1）“营改增”之后，试点行业不再开具地税的营业税发票，而是开具国税的增值税发票，发票上的监制章由各省市地方税务局变为国家税务局，这可能是我们普通百姓眼中“营改增”最直接的变化了；（2）“营改增”后，服务企业承受的税负下降，这将引导更多的资金、人才流入服务行业，从而创造更多的就业岗位，为我们普通百姓提供更多的就业机会，同时资金、人才的流入会引发服务行业更激烈的竞争，从而为我们普通百姓提供更质优价廉的服务；（3）“营改增”后，流转税的主体变得相对单一了，以后我们再有需要到税务局办业务时，就可以不用再为去地税还是国税办理而拿不准注意了，只要到当地的国税机关办理即可，这切切实实地为我们提供了便利。

四、“营改增”有什么深远影响

（一）为企业减负：“营改增”之所以能起到减税效应，关键在于“营改增”将因營业税、增值税并存导致中断了的抵扣链条，重新连接起来，通过抵扣机制，实现只对本环节增值额征税，消除了对营业税纳税人和增值税纳税人的重复征税，从而减轻试点纳税人和原增值税纳税人的税收负担。截至2015年底，“营改增”已累计实现减税6，412亿元，全国“营改增”试点纳税人达到592万户。

（二）增加就业岗位：从试点来看，“营改增”对就业促进的作用是非常明显的。特别是中小微企业的税负大大减轻了。比如，小微企业税负减轻的程度达到40%，即相当于减了一半，那这个效应是非常明显的。从企业角度来说，成本大大降低，创业空间大了，有了创业就能直接带动就业。这对老百姓来说，毫无疑问是一个利好。从这个角度来说，“营改增”和民生是紧密联系在一起的。因为现在就业主要是靠中小微企业，任何一个国家都是这样，所以从就业角度来说，对服务业实行“营改增”大大有利于扩大就业，同时也有利于稳定就业，再有就是可以提升就业质量。就业稳定了，就业质量提升了，同时也有利于就业人员收入的稳定提高，这些与老百姓是紧密联系在一起的。

（三）促进经济转型升级：“营改增”以来，第三产业增加值占GDP的比重逐步提高，由2012年的45.5%逐年提高到2015年的50.5%，首次占据“半壁江山”。

（四）推动社会创新：在营业税条件下，技术研发、软件等无形资产转让、咨询等行业需全额征收营业税。由于其他企业采购此类服务无法进行抵扣，会降低社会对创新、研究、开发服务的需求，导致创新的物质激励不足。“营改增”后，由于可抵税，对创新服务产业的需求提高，由于产业独立及竞争，创新产业的发展加速。

打通了服务业、货物销售之间的障碍，有利于货物、服务的融合与分工，促进社会的进一步分工与合作。在营业税、增值税并行时，服务业采购货物无法抵扣，销售货物的产业接受服务时也无法抵扣，抵扣链条不完整，导致销售货物的企业尽可能减少对服务业的购买需求，或者企业采取“大而全”的生产模式和组织架构，企业既提供服务，又生产货物，不利于社会的专业化分工，实行“营改增”后能够克服这一弊端。

五、结语

本文以“营改增”这一热点问题为中心，通过对比营业税与增值税的异同，从而引出“营改增”的影响（包括对各行业的影响，以及对老百姓生活的影响），从而帮助人们简单地认识和了解“营改增”。

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