营改增对建筑施工企业的影响及应对策略

马晓蕾　童显骄

摘要：我国在“十二五”时期提出了营业税改增值税的重大税制改革，这也是国家实施结构性减税的一项重要措施。建筑业作为国家经济发展的强力“引擎”，将迎来重要的发展机遇期，同时也面临诸多挑战。文章以建筑施工企业为列，分析了营改增给建筑施工企业带来的影响，同时为帮助企业应对营改增带来的机遇和挑战提出了几点应对策略。

关键词：营改增；建筑施工企业；营业税；增值税；结构性减税 文献标识码：A

中图分类号：F810 文章编号：1009-2374（2017）02-0162-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2017.02.078

所谓营改增，就是将征收营业税改为征收增值税。营改增对建筑施工企业产生了重大影响，机遇与挑战并存，企业管理层应该对此予以重视，根据其影响采取恰当的应对策略。

1 营改增对建筑施工企业的积极影响

1.1 避免重复征税，有利于降低企业税负

营改增之前，需要按照工程结算收入缴纳3%的营业税，而建筑施工企业在完成工程项目过程中购买原材料、小型机具、周转材料、机器设备等缴纳的增值税无法抵扣，只能列入工程成本，又计入营业额全额纳税，导致企业需要重复纳税。营改增后，企业只需针对增值部分缴纳税费，如果项目微利或亏损，可能不需要缴纳相关税费。同时，建筑业适用11%的税率，而购进原材料、周转材料、租赁机器设备等一般适用17%的税率，进项税率高于销项税率，有利于降低税负。另外，增值税的减少，将降低城建税、教育费附加等税费的缴纳，根据营业税征收的一些地方基金（比如价格调整基金、水利建设基金）也将随之取消，将进一步降低企业税负。

1.2 促进财务核算和优化经营管理

增值税的会计核算比营业税复杂，对建筑施工企业的核算水平提出了更高要求，为确保能够规范、有序、精细地完成核算工作，将对财务人员进行培训或引进一些高素质的复合型财务人才，确保税务核算工作的准确性。同时为增加进项税抵扣，建筑施工企业将优化经营管理，选择正规单位进行专业或劳务分包，也将加强供应商管理，有效防止工程分包及外购材料等不索要发票的不合规行为。

1.3 促进设备升级和技术创新

营改增后，购进机器设备的进项税额可以抵扣，建筑施工企业设备的更新速度将会加快，并减少设备租赁，有效提高企业项目施工的机械化程度，优化产业结构，企业的经营规模也将不断扩大，同时也可能减少建筑施工安全事故的发生，保障现场作业人员的生命安全。另外，企业将增加研发投入，促进技术创新和施工技术水平的提高，全面提升企业的综合竞争力和施工生产能力。

2 营改增对建筑施工企业的消极影响

2.1 增加企业税务管理成本和风险

建筑施工企业的工程项目通常分布在全国各地，所以建筑施工材料的采购地域也较为分散，且材料种类繁多、需求量大，导致采购发票数量较大。营改增后，这些专用发票均需要由各项目收集、核对、验证、整理后传递到公司所在地在规定的时间内进行认证抵扣，而且认证对专票的开具要求高、程序复杂、工作量大，导致需要大量高素质的税务人员来负责专用发票的管理、税款申报，大型建筑施工企业可能成立税务管理部门，导致企业税务管理成本和风险增加。

2.2 企业税负可能增加

建筑施工企业的工程项目地域偏远、项目分散、所需建筑材料种类繁多、来源广泛，增加了不规范供应商存在的几率，例如提供砂石料的供应商一般为小规模纳税人，无法取得增值税专用发票或只能取得3%的专用发票。在存在甲供材的情况下，这部分材料也无法取得专票进行抵扣，项目在工程施工中支付的临时占地费、拆迁补偿费、直接人工费（约占工程合同成本的30%）、大部分项目管理费用等均无法取得专用发票，不能抵扣进项税额，而且营改增之前采购的机器设备等固定资产也无法抵扣进项税，导致企业税负可能增加。

2.3 资金周转困难及产值减少

营改增后，施工企业主要依据建设单位的验工计价进度开具发票，同时申报缴纳增值税，而且在开票前就需要在项目所在地预缴3%的税款，导致建筑施工企业在工程进度款尚未到账的情况下垫付增值税税款，在建设单位不能按时支付，甚至长时间拖欠工程款的情况下，加大企业的资金压力，出现资金困难的局面。营改增之前，主营业务收入是含有营业税的，属于含税收入额，营改增之后，由于增值税是价外税，主营业务收入不包含增值税，导致营改增后建筑施工企业产值完成额将有一定幅度的下降，降低企业的市场竞争力。

3 建筑施工企业应对营改增影响的策略

3.1 调整组织架构及业务模式

由于建筑施工行业的特殊情况，集团内部普遍存在资质共享问题，比如分公司代管以总公司名义中标的项目、子公司借用母公司资质中标项目。营改增后，存在合同主体与施工主体不一致，造成增值税进项、销项不匹配，直接影响工程项目的经济效益，而且加大了增值税管理风险。建筑施工企业应调整组织架构及业务模式，减少管理层级，母子公司之间以总分包模式进行管理，并以合理商业目的和独立交易原则为前提，合理调整关联交易价格，注销无资质或资质较少的子公司及分公司，分公司项目纳入总公司集中管理，实现公司扁平化和专业化的架构和管理模式，进行商业模式创新，建立完整的增值税抵扣链条。

3.2 加强对供应商、分承包商的管理，减轻税负

企業为取得更多的进项税抵扣，应加强供应商、分承包商的管理，慎重选择供应商、分承包商，建立健全供应商、分承包商信息管理台账或信息系统，提高议价能力，包括纳税人身份、提供发票类型、适用税率等，明确日常更新及维护制度，对大宗采购的货物、劳务及应税服务采取“统谈、分签、分付”模式，即总公司统一与供应商谈判，供应商与采购需求单位分别签订合同，分别发货或提供服务，分别开具发票，采购需求单位分别向供应商支付款项；对零星采购，主要通过比较材料价格及运输成本等因素确定供应商。以便在降低采购价格的同时能取得更多的进项税抵扣，减轻企业税负。同时坚持“先开票、后付款”原则并通过合同进行明确，以缓解企业的资金压力。

3.3 提高财税人员业务水平，加强发票及核算管理

相对于营业税而言，增值税的会计核算及税收管理都更为复杂，具有更多的纳税筹划空间，这也就对财税人员的业务水平提出了更高的要求，企业应采用多种形式对在职员工进行专业培训或招聘相关高素质人才，加强会计核算管理，提高会计核算的精确性及税务管理水平，以满足增值税会计核算及税收管理的需要。制定或完善发票管理制度，将增值税专用发票视同现金进行管理，严格审核专用发票的真实性、合法性、开具的合规性，重视专用发票的收集、保管、传递及认证工作，确保进项税能够有效抵扣，提高税务管理水平。

3.4 加强合同及项目管理，提高施工技术水平

建筑施工企业应加强制度建设，强化合同管理，根据增值税法规修订现有的合同范本和管理制度，完善各种承包模式，实行依法分包，严格按照合同内容对项目进行管理和监控，对项目管理的经验教训进行总结及分享，运用合适的管理手段使工程项目的质量、工期、成本等相互协调，推进项目管理的精细化。并引进先进的机械设备，提高机械设备的自动化水平，降低人工费支出，加大研发投入和工程技术人才培养，采用新工艺、新技术，逐步实现从劳动密集型向技术、资本密集型转变，实现企业转型升级和提高施工生产能力。

3.5 加强营改增后的税收筹划工作

营改增给建筑施工企业开辟了新的税收筹划空间，企业应根据增值税政策，结合自身发展的实际情况、行业特点等制定合理的税收筹划方案，保证税收筹划方案符合企业利益的最大化，同时保证筹划方案符合国家增值税法规和政策，企业必要时要适当配置税收筹划人员，进行合理避税、节税，充分享受税制改革给企业带来的税收红利，并实现涉税零风险。税收筹划为企业开辟了新的利润增长点，可能降低企业实际税负，助推企业健康快速发展。

4 结语

建筑业是国民经济发展的基础性行业，营改增的实施能够在一定程度上降低建筑企业的税负，调节产业结构，促进企业经营管理模式的现代化。但其对建筑施工企业的影响是全方位和决定性的，建筑施工企业应以营改增为契机，强化内部管理，加强专业团队的建设，全面推进企业深化改革，建立健全財税管理制度，加强税收筹划，推进企业管理信息化、精细化，规范和逐步完善企业财税管理，增加企业的经济效益，提高企业的市场竞争力。

参考文献

[1] 廖敏霞.“营改增”对建筑企业的影响分析及应对策略[J].企业经济，2016，（8）.

[2] 贾少平.“营改增”对建筑施工企业的影响及对策探析[J].当代经济，2015，（21）.

[3] 邹玉华.“营改增”对建筑施工企业的影响及应对

[J].中国外资，2013，（23）.

作者简介：马晓蕾（1985-），女，四川成都人，中交隧道局第四工程有限公司会计师；童显骄（1985-），男，四川成都人，中交隧道局第四工程有限公司会计师。

（责任编辑：周 琼）