论建筑企业营改增后对会计核算及财务指标的影响

徐美华

摘要：“营改增”作为新时期我国财税制度改革的构成部分，对我国社会经济发展的影响极其深远。近些年来，建筑企业也逐渐纳入“营改增”改革试点工作当中，这对建筑企业会计核算产生影响的同时，也对建筑企业的财务指标造成重要影响。因此，建筑企业在“营改增”的过程当中必须不断将自身加以完善，从而为企业的健康发展奠定良好基础。为了更加清楚地了解“营改增”后对建筑企业会计核算及财务指标产生的影响，本文将从当前建筑企业“营改增”政策实施的现状着手，分析对会计核算和财务指标影响，并为建筑企业提出几点应对“营改增”的措施，希望通过本次研究能够为今后的相关研究提供一定的参考价值。

关键词：建筑企业；营改增；会计核算；财务指标

随着社会经济的快速发展，市场经济体制的逐渐建成，我国的各项社会经济制度和财税制度也处于不断调整当中。一直以来，营业税在我国社会经济的发展中扮演了重要角色。由于社会经济发展过程中各种新情况的出现，原有的营业税制度已经难以适应这种变化和发展，甚至一定程度上阻碍了社会经濟水平的提高。因此，营业税制度必须做出相应的改革，“营改增”呼之欲出。建筑企业是我国经济社会的重要组成部分之一，“营改增”的推行，不可避免将对企业的会计核算以及财务指标造成影响。鉴于此，笔者认为本文探究“营改增”后建筑企业的会计核算和财务指标产生影响的探究是有必要的，也是非常具有实际价值的。

一、“营改增”内容的简单介绍

“营改增”，即营业税改增值税，于2011年提出。2012年1月1日，率先在上海地区部分现代服务业开展“营改增”试点工作，取得了明显的成绩。随后，“营改增”试点工作又在施行，并于2013年8月1日推广大全国范围内试行。从2016年5月1日开始，“营改增”政策已经在我国全面施行。自此，实施了几十年的营业税退出历史舞台，增值税成为了人们关注的焦点。

二、“营改增”给建筑企业会计核算造成的影响

（一）会计核算项目受到的影响

会计核算项目是建筑企业会计核算的构成部分之一，“营改增”制度的实施，将会对建筑企业的会计核算项目造成影响。未实行“营改增”时，建筑企业在上缴营业税的过程中，会计环节通常只包含两个方面的内容，即计提和缴纳，整个过程相对简便，复杂程度不高。“营改增”制度实施之后，建筑企业的会计核算项目也逐渐增多，除了以往计提和缴纳两个环节之外，还加入了诸多需要操作的环节，购入材料的分配的加入就是最典型的例子。另外，建筑企业会计核算科目也有所增加，在“应交税费-增值税”的科目下，新增了“进项税额转出”、“进项税额”以及“销项税额”三个科目[1]。所以，建筑企业在实施“营改增”之后，会计核算的环节和科目明显增加。

（二）企业的运行成本受到影响

在影响建筑企业运行成本的众多项目中，建筑材费用和其他物资费用是极其重要的两个方面，这些方面的费用支出很大程度上决定了建筑企业的整体费用支出。“营改增”实施之前，建筑企业的材料费用、其他物资费用等都不需要抵扣税额，仅仅需要上交营业税。于是，征税过程中重复征税现象极有可能出现，增加了建筑企业运行成本的同时，也增加了建筑企业资金周转负担。但是，“营改增”制度的实施，打破了这种不合理现象的存在，无论是建筑材料费，还是其他物资费都被纳入到增值税的范畴中，并且在上交税费过程中只需要对建筑材料费、其他物资费用中的增值部分缴纳税费，防止了重复征税现象的出现，降低了企业的运行成本，给企业创造了更大的盈利空间[2]。

（三）企业的成本核算受到影响

“营改增”的实施，对企业的成本核算也造成了一定影响。建筑企业在实施“营改增”之后，其中的增值税征收需要严格按照一定程序进行，根据所开具的进项税发票减去进项税发票进行抵扣是必不可少的一步[3]。这就要求建筑企业在选择供应商的过程中，尽可能选择一般纳税人。可是，在现实情况中，小型建筑企业在市场当中占据绝大多数，由于受到限制，这些小型建筑企业并不能开具专用的增值税发票。因此，建筑企业的税费负担加重也就不足为其，进而影响到企业自身的利润。

（四）企业的现金流使用受到影响

现金流使用情况会对企业的日常运行造成重要影响，建筑企业在现金流的使用方面是否有效，对企业自身运行的重要性不言而喻。未实施“营改增”时，对建筑企业现金流使用影响最大的方面是税金预交制度。税金预交制度，简言之就是在营业税之时，工程项目开展前期，建筑企业应当先交纳相应数额的税款，然后在工程竣工完成之后开始清算，减少了建筑企业现金流的使用数额，从而导致建筑企业现金流功能作用的发挥受到极大影响[4]。但是，在实施“营改增”之后，建筑企业的整体负税情况成为了影响现金流使用的重要因素。另外，以往预先缴纳一定税额的情况也将得以改变，缴税时间变更为收到工程款时。这样一来，建筑企业的现金流使用效率将会得到极大提升，为企业日常运行具有重要推动作用。

三、“营改增”给建筑企业财务指标造成的影响

（一）企业资产表受到的影响

“营改增”的实施，对建筑企业财务指标的影响最先体现在资产表方面。“营改增”未实施的时候，无论是应交营业税的核算工作，还是应交增值税的核算工作，都是基于应交税费得到。在“营改增”制度实施之后，以往的应交营业税的核算，或者应交增值税的核算都发生了很大变化，原材料、固定资产都被计入到成本金额当中[5]。所以，从这方面来看，“营改增”制度的时候，其实在某种程度上而言并未对建筑企业的资产表结构造成实质性影响。此外，部分建筑企业的建筑设备和器械都是通过租赁方式得到的，“营改增”的实施对企业固定资产的增加也没有太大影响。但是，需要注意的是，绝大部分建筑企业，尤其是小型建筑企业，通常都会为了达到企业的负税降低的目的，以固定资产购进的形式，使得资产负债表中的固定资产项目增加。

（二）企业利润表受到的影响

“营改增”的实施对企业利润表造成的影响有两个方面。第一，“营改增”之后，企业利润表中的“营业税金及附加”被删除，并且在主营业收入内容中，“一部分销项税额”也被分离出来[6]。很明显，建筑企业的收入减少之后，所得利润也将随之减少。建筑企业主营业务中，原材料成本的进项税额分离之后，主营业务的成本也相应减少，企业的利润也就随之增加。“营改增”的实施，使得建筑企业在利润表方面受到很大影响。第二，正是由于“营改增”制度的实施，影响了建筑企业的主营收入和建筑成本，这也就导致建筑企业相关财务指标需要受到更多关注，企业税务筹划工作也应当完善。

（三）企业现金流量表受到的影响

“营改增”的实施，对现金流量表也会造成影响，而这种影响主要体现在企业投资活动的净流出增加。前文笔者提到过，绝大部分建筑企业的建筑设备、器材等都是租赁而得的，在实施“营改增”之后，建筑企业购进建筑设备和器材，可以最大化地減少建筑企业在设备租赁方面的支出。之后，建筑企业可以实施进项税额的抵扣。此外，我国现行税法也表明，如果企业在当年无法完全抵扣购进大型固定资产的进项税额，那么可以在后期继续抵扣[7]。所以，对建筑企业而言，在开展财务工作的过程中，可以从企业的现实情况出发，适当购置一定的固定资产，这将对企业现金流量表造成显著影响。

四、“营改增”后，建筑企业的应对措施

由于建筑企业受到“营改增”制度的影响较大，为了有效规避带来的不利影响，建筑企业必须采取相应的解决措施加以应对。接下来，笔者在参考相关资料的基础上，结合自身的实践经验，对“营改增”后，建筑企业的应对措施进行探讨。

（一）完善税收筹划，减少纳税负担

尤其是对建筑企业的税率而言，可以利用降低建筑企业名义利率的方法。此外，建筑企业也可以借助国家的力量，向有关部门申请财政资金的支持，增设专项动用资金，降低企业的风险。逐渐降低税负，建筑企业可以通过转嫁税负的形式合理避税，确定好避税时间，编制好筹划方案。

（二）加大对风险管理和发票管理的力度

针对发票管理，首先进行定性分析，其次再进行定量分析。尤其面对发票内容的时候，建筑企业一定要对发票的完整性和准确性严加检查，仔细对内容进行研究，这样可以保证企业供应商偷税漏税现象的出现。在风险管理方面，建筑企业也需要加强管理。建筑企业的财务部门一定要和采购部门及管理部门保持密切的沟通联系，相互配合，密切关注同增值税有关的政策动态和最新变化。加大对合同的管理也是加强风险管理的重要内容。在现实情况中，建筑企业同样需要加大对合同管理的力度，在签订合同的时候必须与税务和工商等有关部门的要求相符，在选择合作对象的时候，尽量与规范的一般纳税人资格企业进行合作，以此降低风险给企业带来的伤害。

（三）提高质量，增加效益，扩大利润

第一，企业的最终目的是盈利，建筑企业也不例外。企业要想盈利，可以从多方面着手考虑，但是相对其他企业而言，建筑企业要想盈利的关键在于提高建筑工程的质量，加强工程的质量管理。第二，若建筑企业在对相关业务实行外包，尤其是未涉及到企业核心业务进行外包的时候，应当尽可能选择一般纳税人进行外包，这样一来，建筑企业能够将进项税进行抵扣[7]。第三，在员工培训方面，有关工作一定要加强，打造一支高素质化的专业人才队伍。第四，建筑企业一定要紧跟时代步伐，加强创新，对现有技术手段加以改造，建立网络信息平台，实现信息化管理，保持企业发展活力，从而不断提高企业自身的竞争力。只有这样，建筑企业才能够健康发展，受到“营改增”制度的影响也将越小，企业的利润也会不断提升。

五、结语

总之，我国的“营改增”已经全面推行，在推行过程中对企业造成的影响难以避免，建筑企业也不例外，尤其在企业会计核算以及财务指标等方面，影响更为深远。对建筑企业而言，在激烈的市场竞争环境中，如何有效应对“营改增”带来的影响成为一道“必做题”。建筑企业一定要在政府的帮助以及自身的努力之下，从外部环境和自身发展等方面出发，着手解决企业发展中的问题，从而有效应对“营改增”带来的不利影响。

参考文献：

[1]裴晋崧.浅谈建筑企业营改增后对会计核算及财务指标的影响[J].中国乡镇企业会计，2016，12（01）：47-48.

[2]毛叶.浅议“营改增”对建筑施工企业财务的影响及对策[J].当代会计，2016，24（01）：24-25.

[3]杨晓燕.论建筑业营改增后对会计核算及财务指标的影响[J].财经界（学术版），2016，13（04）：315-315.

[4]陈立新.“营改增”对建筑企业会计核算的影响及应对措施[J].山西财税，2016，36（09）：55-56.

[5]郭焕英.“营改增”会计处理及其对企业财务影响解析[J].商场现代化，2016，22（08）：123-125.

[6]高倩.营改增对建筑类企业会计核算的影响探析[J].商业经济，2016，12（09）：115-116.

[7]林美月.营改增对建筑施工企业财务管理的影响及对策[J].财经界，2015，24（18）：125-126.

（作者单位：辽宁建筑职业学院）