“不清洁”审计意见、盈余管理与会计师事务所变更

【摘 要】国内资本市场带动了会计师这一职业的发展，当前会计师这一职业逐渐开始被社会各界以及政府所关注。企业以及个人更多的是期望注会师能够提高企业财务信息的真实度，改善公司整体的财务环境，这也使得注会师承受着巨大压力。本文在简述当前注会师职业现状的基础上，分析“不清洁”理念下的审计意见同注会所变更之间的联系，之后再论述盈余管理同注会所变更关系。

【关键词】审计意见；盈余管理；会计师；事务所；不清洁

一、前言

资本市场要想得到健康发展，就必须要解决经济市场当中信息存在不对称问题，以此来保证公司之中的财务方面信息真实透明，进而使得企业高层可以做出正确的决策，吸引更多的外部投资。而注会师可以帮助解决经济市场当中现存的信息严重不对称的现状。近年来，国内注会所发生变更的现象越来越多，这使得企业在某种程度上用一些盈余方面管理来进行财务信息的装饰。第一，注会所为了能够在当前激烈竞争的市场之中挽留住客户，以此来避免由于审计意见存在不标准而被解聘。第二，注会师必须要考虑到没有将盈余管理揭示出来而导致的审计风险。

二、当前注会师职业现状

在会计市场与资本经济市场逐渐发展的过程之中，社会各界不断开始关注盈余管理这一问题。当前盈余管理普遍存在，使得注会师在审计期间发挥出来的作用逐渐增大。但是，一直将证据作为依据的注会师却在业界备受责难。许多人都认为注会师没有将经济监督的作用发挥出来，甚至有些人认为注会师直接与企业合谋对财务信息作假。同时，注会师也会抱怨国内没有良好的会计发展环境。因此，如今注会师常面临两个问题。第一，注会师对盈余管理风险的考虑问题。如果注会师可以充分考虑到市场风险，那么可以改注会师一般会考虑退出存在风险较高的审计方面项目。这就需要对注会所变更同盈余管理之间关系进行详细分析。第二，若注会师坚持原则，充分考虑市场风险，能否被市场认可，又是另一个问题。也就是说，若注会师保留在审计方面意见，就会面临“失业”风险。这两个问题都是的当前国内注会师面临一个两难的局面。

三、“不清洁”审计意见与注会所变更

所谓审计意见的“不清洁”理念，就是指注会师与客户意见不统一，这种“不清洁”类型的审计意见在某种意义上通常可以将注会师具有较高独立的特点反映出来。如果企业收到注会所“不清洁”这样审计意见时，很可能在下一年将原有的注会所进行更换，以此来强制达成注会师与企业审计意见的统一。当前，有许多企业在接收到现有注会师“不清洁”理念时，企业很有可能换掉原有注会所，然后寻找一個愿意提供“清洁”类型审计意见的注会所，以此来完成企业“需要”的审计报告。调查表明，企业在接收到“不清洁”类型的审计意见之后，139家企业更换了注会所，其中有5个企业重新选择了注会所来完成“清洁”方面的审计报告。结果表明这种收买注会所改变审计意见的现象不是很明显。这是因为企业与注会所在签署相关委托书时，企业并不清楚注会所将会为其提供怎样的审计方面意见。即使客户想要收买注会所审计意见，但由于双方签约期间存在信息方面的不对称，可能会导致企业收买注会所审计意见不会成功。

四、盈余管理同注会所变更关系论述

盈余管理是当前国内上市公司之中现存的普遍现象。相比于特别处理以及配股资格，盈余管理显然更容易被识别。会计收益一般会通过对应计利润进行管理，此期间会产生较为随意的应计利润，这样很可能增加诉讼方面风险。所以，企业盈余管理拥有的规模越大，注会所承受的诉讼方面风险也就越大。据研究发现，企业如果受到会计准则的不利因素过大的影响，一般会比受到影响较小的企业更容易更换注会所。这是由于会计准则对企业的不利因素影响越大，盈余方面管理动机就越发强烈，注会师与经理人之间发生冲突几率就越大。研究结果显示，盈余管理方面的规模会对注会所现有诉讼风险产生影响，当注会师与客户在会计方面意见不统一时，注会所面临的诉讼方面的风险就会较高，注会师就越有可能拒绝这个项目。现阶段，我国注会师还没有比较充分的考虑到盈余管理现存的潜在性的风险。因此，盈余管理还不是导致国内注会所变更的一个基本原因。

五、结论

综上可知，企业进行注会所的更换一般受“不清洁”理念的审计方面意见影响较大，尽管盈余管理也会对注会所的变更产生影响，但是当前的影响并不是十分显著。现阶段，国内上市公司普遍存在盈余管理现象，此时如果注会所坚持独立，表明“不清洁”理念审计意见，将企业现有财务信息客观的披露出来，必然会导致企业更换现有注会所，造成注会所被解聘的局面。但如果注会所依附于企业，必然会导致经济市场更加混乱的局面。

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作者简介：

徐萍（1983—），女，山东省烟台市人，职称：会计师，专业或研究方向：会计学。