上市公司的会计舞弊解析

常瑛

【摘要】随着资本市场的飞速发展，企业的交易模式发生重大变迁，上市公司会计舞弊的现象在当今社会普遍存在，并且严重威胁着投资者的财产利益以及整个社会市场经济的稳定可持续发展。因此对上市公司的会計舞弊行为的识别、监督和治理考验着整个社会。在这样的时代背景下，对上市公司进行正确而高效的识别及治理显得尤为重要，这不仅是对投资者负责，更是资本市场健康发展的前提和保证。本论文说明上市公司会计舞弊的基本概念，并就上市公司会计舞弊的原因、危害、基本手法及识别方法进行阐述，最后提出避免上市公司财务舞弊现象的一些建设性的意见。

【关键词】上市公司 会计舞弊 识别 治理

一、引言

纵观全球资本市场，上市公司的会计舞弊现象随处可见。中国的万福生科、新大地、蓝田股份；美国的世通、安然；意大利的帕玛拉特等这一系列案例足以说明会计舞弊已不是一个国家的问题，而是整个世界的全球性经济问题。任何一个国家要想经济市场稳定健康发展，都必须积极应对上市公司的会计舞弊。

二、上市公司会计舞弊的基本理论

（一）基本概念

会计舞弊是舞弊的实施者通过欺骗等非法途径以损害他人为代价谋取个人或集体经济利益的不正当行为。

（二）上市公司会计舞弊的原因

1.公司内部原因。（1）内部控制不健全或制度形同虚设。舞弊公司其内部控制的特点是：公司高层参与舞弊现象泛滥；公司内部亲戚关系非常普遍。大多数民营企业，控制权过度集中，以至于公司的高层集管理权、决策权和监督权于一身，正因如此造就了不健全的内部控制。

（2）举债的比重小，债券结构的畸形。在我国上市公司的借款和应付款是债务的主要来源，债权筹资的比例比较小，这样的不合理的债务结构使社会投资者对企业的决策产生不利影响，也使得投资者不能监督上市公司的经营决策。

（3）董事会的结构不合理。我国的上市公司董事中从股东选派来的董事占董事会的绝大多数，公司中存在的一股独大的现象，使得从企业选出来的董事也是代表着公司企业管理者的利益的。另外，部分公司的独立董事都是社会地位很高的专业人士，但是其对该公司的CEO和财务总监的舞弊行为不闻不问、视而不见，并没有起到有效的监督作用。

2.公司外部的原因。（1）我国法律方面存在缺陷。会计信息揭发的实施必须要依赖完善的法律体系，也就是说如果法律环境有缺陷那么会计信息披露的实施就一定会受到影响。我国法律缺陷主要体现在以下几方面：一、当前对上市公司会计舞弊行为的处理力度不够；二、我国的会计法规可实施性差。目前我国对于会计舞弊惩罚力度不大，违法犯罪的成本与上市公司通过会计舞弊得到的利益可谓九牛一毛。无论是我国的《会计法》、《行政处罚法》还是《公司法》对会计舞弊行为的惩罚力度明显偏弱，我国对上市公司的会计舞弊行为的处罚主要是罚款与警告处分，罚款的金额很小，而会计舞弊获得的经济利益要远远超过其处罚金额，这对于上市公司实施会计舞弊是足够大的诱惑力。

（2）会计监管方面存在问题。显然有效的监管制度能够在很大程度上降低上市公司的舞弊行为，但是我国行政部门在会计监管机制方面还存在着一定的缺陷。目前我国对上市公司会计信息实行监督的行政监督部门主要是审计机关和证监会等部门，这些监管部门因受到行政划分的权利影响，使其在行政监管权上受到一定的权限约束。比如深沪两市的几千家上市公司就仅靠这两个部门实行监督和管理，由于其人员相对不足，无法详细核查全部的上市公司，这就让某些舞弊的上市公司乘虚而入，舞弊者的违法犯罪行为却又不能及时被发现和惩罚处理。

（3）法律责任的主体不明。尽管《会计法》已经重新修订，但在具体的实施过程中这一法律条文还不十分明确。在舞弊事件中董事、监管人员、财会人员、经理以及注册会计师等相关责任人在追究其法律责任上尚存在诸多问题，而这些问题的根源则是法律责任的主体不明。

（三）上市公司会计舞弊的危害

1.会计行业的诚信问题受到严峻考验。由于我国的会计舞弊现象相比之下是很严重的，会计行业就必然面临着信任危机，这已经深深地影响着整个会计行业的发展之路，同时又使整个社会的信用问题发展为一个恶性循环。

2.广大投资者蒙受巨大的利益损失。在资本市场上的大多数投资者都是依据财务报表而采取的投资行为.如果上市公司的会计信息舞弊，势必会使投资者因依据不真实的报表结果而错误投资，从而蒙受巨大的经济损失。

3.正常的市场经济秩序被破坏。上市公司的会计舞弊行为几乎成为中国经济社会的常态，这就使得市场经济的指标严重泡沫化，使得原本正常的市场经济资源得不到合理的配置，也就使得经济秩序紊乱。

4.整个社会的利益受到侵害。对于整个社会来说，会计舞弊并不会增加整个社会的财富量，而只是将一部分人的财富通过会计舞弊手段转移到另一部分人手中，而且是通过不光彩的违法犯罪的方式。这不仅违反了国家的财政法规，而且也有悖于严肃的会计法制度.久而久之，侵害了社会利益，危害了社会的安定和谐。

三、上市公司会计舞弊的基本手法

（一）销售方式的舞弊

上市公司若销售给控股股东或非控股的子公司，因不用合并报表，因而也没必要实现最终的销售。如此这样对于上市公司本身来说，销售额和利润会因此而增加，但对于其控股股东和非控股的子公司来讲，实际上是应付款的增加和存货的堆积，一般来说这样制造利润的假象也很难维持。

（二）提高资产账面的价值或者虚拟的资产

公司有可能在存货、固定资产估价入账时为了增加资产的价值而故意提高其价值。这样一方面增加了资产的价值，一方面也使资金可以通过多记的应付款项付出后流出公司，形成资金的体外循环。

（三）人为制造原始伪证

有些公司为了掩饰舞弊的报表，干脆做起假账，从产品的购买与销售的合同，到发票、文件等一律造假。有些舞弊公司甚至不惜以交纳高额增值税为代价，虚开其专用的发票，以此来虚构巨额的利润，以蒙蔽广大投资者。

（四）刻意隐瞒重大的事实

有些公司的大股东和公司高层为了自身利益，昧着良心隐瞒着对自己及公司不利的事情，比如该公司所承担的重大诉讼案、巨额担保以及关联交易等都可能是其要隐瞒的。

四、上市公司会计舞弊的识别方法

（一）分析财务报表的异常

一般而言，公司通常喜欢在应收账款、其他应收款、应付款、投资收益、存货等方面粉饰一些会计报表，所以相关审计人员应该重点分析被审单位各个年份的相关财务数据有无异常波动，是否与同行业公司可比，是否其销售方式等特点相一致，由此核查其是否存在舞弊行为。

（二）关注关联方的交易

通常来说，上市公司的规模都较大，业务范围也比较广，其公司内部也存在着形形色色的关联交易，由此舞弊者就有了大量的操纵该公司利益的机会，所以审计人员就可观察关联方的交易价格、资金占用的比例以及资产估价是否合理来审查其是否在真实性上做了手脚。

五、对于规避会计舞弊的建设性建议

（一）加强上市公司的内部控制

要想真正规避会计舞弊，首先应该建立起完善的内部控制制度，提高会计报表的真实性与可靠性。其中，不但需要一整套完整的制度措施，而且还要使其能有效实施。当然很关键性的一步还在于构建完整的信息管理的系统，利用计算机技术实现企业的内部控制。

（二）完善公司的治理机制

首先是要强调和发挥独立董事的作用，为了避免对企业管理者监管的缺失，独立董事制度就是重中之重，同时也要明确其权利与责任，充分发挥独立董事的作用。其次是要加强董事会的建设，由于董事会在公司的治理结构中起着关键作用，所以要加強其建设，优化其人员结构。

（三）建立健全政府的监督体系

政府的监督体系必须要依附于相关的法律。建立完善的监管体系既减轻了企业内控的压力，又推动了审计制度发展。通过合理划分权利，避免执法的盲区；加大执法力度，严厉打击会计舞弊。

（四）提高财务人员的职业道德

财务人员的职业道德不高也是造成会计舞弊的原因，因此我们应该提高会计的职业素质与道德修养，这是规避会计舞弊最不可缺失的一步。

参考文献

[1]马和平.上市公司会计舞弊相关问题研究.行政事业资产与财务，2011，02.

[2]刘静，吴昊洋.我国上市公司会计舞弊监管的对策研究.税务与经济，2010，09.