浅谈营改增对园林绿化行业的影响

【摘要】营改增对园林绿化行业造成巨大的冲击，导致税负增加，公司战略目标实现困难加重。

【关键词】园林绿化 工程业务 养护业务 税负 收入 利润

一、引言

自2016年5月1日，营改增在全国铺开，对各个行业都造成了巨大的影响。结合园林绿化行业实际，下文就营改增对园林绿化行业的影响进行简要分析。

二、园林绿化行业的业务类型

园林绿化行业的业务类型一般有以下幾个方面：园林绿化景观工程、园林绿化养护、花卉苗木种植销售、园林绿化景观设计等。

营改增以前，园林绿化景观工程业务按建安类征收3%营业税；园林绿化养护业务按服务类征收5%营业税；花卉苗木种植销售免征增值税；园林绿化景观设计业务于2012年8月1日营改增后就征收6%增值税。

三、营改增对园林绿化景观工程业务的影响

营改增对园林园林绿化行业的影响主要体现在园林绿化工程和园林绿化养护两个行业。园林绿化行业占主导地位的是园林绿化景观工程，一个园林绿化景观工程造价少则几百万，多则几千万，营改增无疑对绿化景观工程的冲击是巨大的。

（一）营改增对园林绿化景观工程税负的影响

营改增后，园林绿化景观工程按建筑业缴纳11%的增值税，相对于营改增之前3%的营业税，在不考虑进项税抵扣的情况下，税负增长率达到7.74%。

目前，园林绿化公司供应商大多是个体户，没有健全的财务会计核算系统，采购的园林绿化产品、工程物资材料、租赁的机械吊装设备没有正规发票。在营业税下，以营业收入作为计税依据，征收营业税，不存在税款抵扣问题，部分公司企业所得税实现核定征收，营业税与成本发票关系不大。但在增值税下，应纳税额等于当期销项税额减去当期进项税额，当期销项税为不含税的销售额乘以增值税适用税率，进项税额为购买的物资材料、工程设备等专用发票显示的税额。如果在采购环节取得的专用发票较少，可以抵扣的进项税额较少，企业缴纳的增值税款就较多。

一个园林绿化景观工程，成本构成主要包括以下部分：劳务费约占比30%左右，材料约占比70%；而劳务长期合作的一般是施工队和零散的劳务工，要取得发票都很困难，长期以来以税务局代开劳务费发票来抵扣成本。随着，营改增的推行，目前成立了一些建筑劳务公司，可以开具11%的建安发票，但是建安劳务公司的成本远远高于施工队和零散劳务工工资，企业为了追求利润最大化，工程造价不高的园林绿化景观工程不会优先考虑跟建安劳务公司合作。显然劳务费很难获得进项税抵扣。

园林绿化景观工程材料费约占比70%，而沙、石、料占比约30%，沙、石、料的采购一般是施工工地现场附近，沙、石、料场的经营者一般是村民或集体，人员素质普遍较低，管理水平低下，要获得正规发票都很困难，基本不可能获得进项税抵扣。

园林绿化景观工程材料费中水泥、石材、机械、吊装费等占比约20%，水泥市场比较规范，可以获得17%专业发票抵扣进项税，但占比非常小。石材一般由小规模纳税人经营，最多可以抵扣3%专用发票；机械和吊装费一般由个人购买机械，出售租赁业务，长期以来以个人去税务局代开普通发票抵扣成本，不能获得进项税抵扣。

园林绿化景观工程材料中，苗木占比约50%，可以通过开具收购发票，抵扣13%的进项税。通过以下的例子进行测算说明园林绿化景观工程营改增前后的税负情况：

一个工程造价为1000万元，成本为850万元的市区园林绿化景观工程，营改增以前，需要缴纳的营业税及附加税费：营业税=1000*3%=30万元，附加税率=30*12%=3.6万元，合计税费33.6万元。

营改增以后，销项税额=1000/1.11*11%=99.10万元；

可以抵扣的进项税额如下：

水泥占比约5%，可以抵扣的进项税额为5%*850/1.17*17%=6.2万元；

石材等可以抵扣的进项税额为10%*850/1.03*3%=2.5万元；

苗木可以抵扣的进项税额为850*70%*50%*13%=38.68万元；

合计可以抵扣的进项税额为47.38万元。

销项税额-进项税额=99.10-47.38=51.72万元，附加税费=51.72*12%=6.2万元。营改增后税负将达到57.92万元。跟营改增之前的33.68万元相比增加了72%。税负率达到5.8%左右。

有人经过测算，营改增后，园林绿化景观工程增值税销项税为1000/1.11×0.11=99.10元，如果缴纳增值税与缴交营业税及附加相等，进项业务（拿到正规平均11点增值税专用发票）至少要占总收入的比例≥（99.1-30）/0.11/1000=62.8%才能不增加税负（所得税不考虑在内），如果进项税票（平均抵扣税点11）金额低于销售收入的62.8%，营改增企业的税负会加重。

（二）营改增对园林绿化景观工程操作方式的影响

营改增之前，园林绿化景观工程发票开具都是在项目所在地，一般由甲方代开发票，甲方代扣税款。营改增之后，发票开具由施工企业机构所在地开具，到工程项目所在地预交税款。这无疑给施工企业增加了人力、物力成本。有的企业工程较多，地点分散，专门增加了预交税款的办税人员。另一方面，从开具发票到收取进度款，往往有一个过程，施工企业预交税款在短期内增加了施工企业的现金流出，导致资金成本上升。

四、营改增对园林绿化养护业务税负的影响

园林绿化养护业务单个合同金额不大，但是合同小而多，而且甲方一般对每一百平方米的养护业务人员有专门的要求，园林绿化养护业务的劳务成本占比达到80～90%。随着社会的发展，生活水平的提高，人工成本不断上升；随着社会保障制度的不断健全，要求同工同酬，社保基数的不断上涨等，园林绿化养护业务的用工成本形成逐年上涨趋势，而养护业务竞争日益激烈，利润空间逐年缩小。

营改增后，园林绿化养护业务税率从营业税的5%上升到6%，略有增长。园林绿化养护业务的人工成本不能获得进项税额抵扣，10%左右的物资材料都是零星采购，长期通过跟个体工商户或小规模纳税人购买解决，很难获得进项税额抵扣。

园林绿化养护业务要实现税负的降低得使用机械操作代替人工操作，购买机械设备抵扣进项税额，大幅度减少用工成本。

花卉苗木种植销售、园林绿化景观设计业务在2016年5月1号之前就实行增值税，这次营改增对这两项业务不构成影响。

五、营改增对园林绿化企业整体收入、利润的影响

营改增以前，园林绿化工程业务和园林绿化养护业务收入包含营业税，而实行营改增后，合同收入不包含增值税。园林绿化工程业务的合同收入将减少10%，园林绿化养护业务收入将减少5.66%。园林绿化工程业务和园林绿化养护业务成本也将减少，减少的部分是材料等成本可以抵扣进项税额的部分，但是由于能够取得的专用发票较少，可以抵扣的进项税额较小，收入的减少远远大于成本的减少，导致利润下降。这对公司战略收入和利润目标的实现造成巨大的影响。

综上所述，营改增对园林绿化行业造成巨大的冲击，导致税负增加，公司战略目标实现困难加重。而要改变这种现状，只有国家逐步规范原材料市场、砂石料供应商和工程劳务提供方等影响较大的合作者，才能保证园林绿化行业企业营改增平稳过渡。同时，对园林绿化行业而言，需要企业领导人员全面考虑，积极应对，将影响降低到最小的范围内。

作者简介：子庭玉（1984-），女，汉族，云南昆明人，毕业于昆明理工大学，研究方向：财务会计学。