浅析T型账在延期付款购入无形资产核算中的应用

董秀+谭霞

【摘要】在延期付款购入无形资产的会计核算中，未确认融资费用摊销额的计算是难点也是重点，笔者在教学过程中，采用T型账户来简化计算，收到了不错的效果。

【关键词】无形资产 T型账 未确认融资费用

一、引言

外购取得的无形资产，一般按其取得成本计量；但是，如果购入的无形资产超过正常信用条件，比如采用分期付款方式，则延期支付价款实质上具有融资性质，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，应付价款与现值之间的差额则作为未确认融资费用，在付款期间内按照实际利率法进行分摊并确认为利息费用。关于利息费用即未确认融资费用的摊销额的计算，现行教材多采用编制表格的方法，如表1所示。

编制“未确认融资费用分摊表”比较繁琐，也不够直观，对学生来讲有一定难度。笔者在教学实务中，引导学生采用T型账的方式来进行，明显提高了学习效果。

二、用T型账方式核算延期付款购入无形资产的思路

（一）T型账的含义

T型账又称丁字账，是账户的简单格式，形似大写的字母“T”或汉字“丁”。T型账户有左、右两方，分别对应会计分录的借方和贷方。金额记入左方时为借记该账户，记入右方时则为贷记该账户。

（二）相关会计科目

1.“无形资产”科目。购入无形资产时，按购买价款的现值计入“无形资产”科目借方。

2.“长期应付款”科目。购买时，按购买合同中规定的付款额，贷记“长期应付款”科目，还款时，按照每期还款额，借记“长期应付款”。

3.“未确认融资费用”科目。购入无形资产时，按所取得无形资产购买价款的现值与应付价款之间的差额，借记“未确认融资费用”；在付款期间内，按照未确认融资费用的摊销额，贷记“未确认融资费用”

（三）账务处理程序

1.取得时。

借：无形资产

未确认融资费用

贷：长期应付款

2.还款时。

借：长期应付款

贷：银行存款

3.期末摊销未确认融资费用时。

借：财务费用

贷：未确认融资费用

（四）T型账的应用

为了展现付款期内未确认融资费用的分摊额的计算过程，我们需要分别开设“长期应付款”和“未确认融资费用”的T型账。如图1所示。

付款期内未确认融资费用摊销额=（长期应付款余额-未确认融资费用余额）×实际利率=[余额（A）-余额（B）]×实际利率

在已知实际利率的情况下，我们只要分别找到“长期应付款”账户和“未确认融资费用”的余额，便很容易计算出每期未确认融资费用的摊销额。

三、案例解析

例：2015年1月1日，长江公司从黄河公司购买一项专利权，由于长江公司资金周转比较紧张，双方协商后，决定采用分期付款方式支付款项。合同约定，该项专利权总计1，000，000元，分5年付清，每年末付款200，000元。假定折现为5%，不考虑其他相关税费[已知（P/A，5%，5）=4.3295]。

要求：根据上述资料编制相关会计分录。

（一）2015年1月1日，购入专利权时

分析：本题购入无形资产采用延期付款的方式，具有融资的性质，所以在购进时应以合同规定价款的现值入账。根据题中条件，无形资产现值=200，000×（P/A，5%，5）=200，000×4.3295=865 900（元），合同价款1，000，000元与其现值865，900元之间的差额134，100元计入“未确认融资费用”科目。

分录：

借：无形资产——商标权 865，900

未确认融资费用 134，100

贷：长期应付款 1，000，000

此时，“长期应付款”和“未确认融资费用”账户余额如图2所示：

（二）2015年12月31日，付款和确认利息费用时

分析：2015年底，未确认融资费用摊销额=（长期应付款余额-未确认融资费用余额）×实际利率=（1，000，000-134，100）×5%=43，295（元）。

分录：

借：长期应付款 200，000

贷：银行存款 200，000

借：财务费用 43，295

贷：未确认融资费用 43，295

此时，“长期应付款”和“未确认融资费用”账户余额如图3所示：

（三）2016年12月31日，付款和确认利息费用时

分析：2016年底，未确认融资费用摊销额=（长期应付款余额-未确认融资费用余额）×实际利率=（800，000-90，805）×5%=35，460（元）。

分录：

借：长期应付款 200，000

贷：银行存款 200，000

借：财务费用 35，460

贷：未确认融资费用 35，460

此时，“长期应付款”和“未确认融资费用”账户余额如图4所示：

（四）2017年12月31日，付款和确认利息费用时

分析：2017年底，未确认融资费用摊销额=（长期应付款余额-未确认融资费用余额）×实际利率=（600，000-55，345）×5%=27，233（元）。

分录：

借：长期应付款 200，000

贷：银行存款 200，000

借：财务费用 27，233

贷：未确认融资费用 27，233

此时，“长期应付款”和“未确认融资费用”账户余额如图5所示：

（五）2018年12月31日，付款和确认利息费用时：

分析：2018年底，未确认融资费用摊销额=（长期应付款余额-未确认融资费用余额）×实际利率=（400，000-28，112）×5%=18，594（元）。

分录：

借：長期应付款 200，000

贷：银行存款 200，000

借：财务费用 18，594

贷：未确认融资费用 18，594

此时，“长期应付款”和“未确认融资费用”账户余额如图6所示：

（六）2019年12月31日，付款和确认利息费用时

分析：2019年底，未确认融资费用摊销额只剩最后一期，我们不必再按上述公式计算，只需要将其账户余额9，512转销即可。

分录：

借：长期应付款 200，000

贷：银行存款 200，000

借：财务费用 9，518

贷：未确认融资费用 9，518

此时，“长期应付款”和“未确认融资费用”账户余额均为0，如图7所示。

四、结语

在会计教学中，除了延期付款购入无形资产核算，T型账还可以应用在持有至到期投资、应收账款减值、原材料按计划成本核算以及利润的形成与分配等会计核算中。本文的浅析仅是T型账应用中的冰山一角，更多更合理的应用还要在教学实践中不断总结、提升，以期更好提升教学效果。

参考文献

[1]中国注册会计师协会.2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材-会计[M].北京：中国财政经济出版社，2016.

[2]温玉彪.用丁字账户巧释“持有至到期投资”核算中的摊余成本[J].会计之友，2010（8）.

[3]付智勇.用丁字账解决应收款项减值核算问题[J].会计之友，2010（12）.