蓝田泡沫破碎的探析

李闻

【摘 要】自20世纪末以来，我国坚持实行改革开放政策。我国经济获得高速发展，现代企业制度也逐步建立，但当时我国的会计制度、规范还不是很完善，而我国企业内部控制建设还处于初期，主要侧重于理论建设，这导致许多企业在内部控制方面存在着很大的隐患。财务造假、舞弊行为时有发生，当时的朱镕基总理曾将其喻为中国经济的“毒瘤”。

【Abstract】Since the end of twentieth Century， China has been carrying out the reform and opening-up policy. China's economy has developed rapidly， and the modern enterprise system gradually established.But at that time the accounting system and the norms of our country is not very perfect， and our country enterprise internal control construction is still in the initial stage， mainly focused on the theoretical construction， which leads to many hidden dangers in the internal control of many enterprises. Financial fraud and corrupt transaction occurred from time to time， when Zhu Rongji was the prime minister ，he has hailed it as a "cancer" of the Chinese economy.

【关键词】蓝田公司；财务造假；内部控制；改善建议

【Keywords】Lantian company； financial fraud； internal control； improvement suggestions

【中图分类号】F275 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2017）03-0026-02

1 研究背景及意义

近年来，中国国内乃至于全球财务造假事件频发，严重侵害了投资者的权益。2001年中国生物医学企业广夏（银川）实业以及三九集团及其附属企业，2002年蓝田公司及郑州百文，2004年中国航油（新加坡），2006年广东科龙电器，2009年五粮液，2010年长虹，以至2013年的万福生科，这些财务造假事件频繁持續发生，严重损害了中国经济健康发展。而在这些财务造假事件中，绝大部分是因为企业内控意识不强、内控执行有效性存在缺陷引起的。企业只有认真执行内控，加强内控管理，才能实现内控目标，真正防止企业财务舞弊，促进企业健康发展。

论文选择蓝田公司财务造假案例，从内部控制五要素角度进行分析，阐述了该企业在内部控制方面存在的问题，提出具有针对性的建议，对上市公司内控优化具有重要意义。

2 研究方法及内容

个案分析法：论文主要是选择了蓝田公司这一案例进行分析。

理论分析法：论文基于内部控制五要素理论并结合实际情况对蓝田公司财务舞弊进行探析。

3 蓝田财务舞弊回顾

3.1 事件过程

2001年10月26日，担任中央财经大学研究员的刘姝威女士在《金融内参》上发表了一篇名为“应立即停止对蓝田股份发放贷款”的600字短文，向蓝田神话发起了质疑。该文通过对蓝田的资产结构、现金流向情况和偿债能力进行详尽分析，得出了蓝田业绩有虚假成分的结论。文章指出，蓝田公司耀眼夺目的业绩完全是依靠银行借款，而如今蓝田已经无力归还20亿巨额贷款。2000年蓝田股份的流动比率为0.77，说明蓝田流动资产不足以偿还流动负债，速动比率为0.35，说明蓝田流动资产只能偿还35%的到期流动负债。并且蓝田2000年净营运资金-1.3亿元，说明蓝田公司不能到期偿还1.3亿元流动负债。自此以后，国家有关银行拒绝向蓝田提供贷款，蓝田资金链条随之断裂，蓝田神话摇摇欲坠。面对这样一个看起来柔弱的女子的质疑，蓝田公司未曾料想这会是它走向衰亡的起点。蓝田公司恼怒之下将刘姝威告上了法庭，起诉她捏造事实，与此同时，蓝田集团总公司总裁瞿兆玉、副总裁陈行亮两个首脑人物“登门造访”刘姝威。面对实力雄厚的蓝田公司，刘姝威女士显然处于弱势，但令刘姝威感到诧异的是，蓝田公司是如何看到属于国家机密的《金融内参》？面对蓝田公司的施威，刘姝威女士非但不妥协，还借助媒体公布了长达2万字的《蓝田之谜》，清清楚楚，仔仔细细分析了蓝田公司经营状况，彻底戳破了蓝田泡沫。2002年蓝田财务造假事件彻底浮出水面，蓝田公司无力辩驳，其10名管理人员被拘，蓝田股份被强制停牌，随后，蓝田股份有限公司对刘姝威起诉也被法院驳回。

3.2 财务舞弊主要手段

3.2.1 虚构营业收入与利润

蓝田公司虚构其生产的饮料野莲汁、野藕汁销售高达5.29亿元，其70%水产品采用一手交钱一手交货方式，宣传其采用高科技种植饲养，利润高于同行业的几十倍。蓝田借此创造了收入的巨大泡沫。

3.2.2 虚增固定资产

蓝田公司通过伪造相关文件虚增无形资产1100万元，伪造银行对账单，虚增银行存款2770万元，将总股本从8370虚减至6696，借此提高每股收益。

3.2.3 虚造存货

蓝田公司存货价值在1996年到2001年间，由2.6亿元增加到了4.4亿元。蓝田公司的存货除去其生产的饮料，剩下大多是水产养殖，经过计算后，蓝田的水面产值需达到万2至3万元，那么每亩要有三四千千克的鱼，每平方米有五六十千克的鱼。显然在这种假设下鱼是难以存活的。

4 内部控制存在的问题分析

4.1 风险评估分析

企业风险意识低，缺乏风险评估机制。蓝田公司没有对自身承担的风险有足够的认识，企业的管理人员也没有对企业风险进行管理的思想，缺乏风险意识，使得企业在应对风险时处于被动。蓝田公司拿着20多亿元的贷款，在2000年流动比率下降到0.77，速动比率0.35，表明蓝田公司已无力偿还贷款。蓝田公司的控制风险已经非常之大，但企业却并未充分认识。在风险管理方面，蓝田公司没有设立专门的部门，缺乏风险控制体系，这些足以说明蓝田公司的风险控制能力非常差。

4.2 控制活动分析

4.2.1 货币资金管理混乱

2000年财务报表显示，蓝田公司经营活动产生的现金流量大部分转化成了在建工程本期增加投资，蓝田公司在资金预算、项目建设方面存在着严重失控现象。经营管理不善致使现金不能回流至公司，足以见得蓝田公司在货币资金管理上的混乱。

4.2.2 岗位责任不明确，缺乏有效监督

蓝田公司业务流程中未明确关键控制点，未明确授权批准的范围。也没有对岗位按专业、学历进行划分，难以保证各个岗位可以做好本职工作。并且蓝田公司没有建立监督机制，保证各部门之间相互监督，缺乏对管理层进行有效监督的机制。

5 案例启示

5.1 加強风险评估

5.1.1 提高风险防范意识、明确风险管理目标

面对激烈的市场竞争，公司的管理者应当树立风险意识，培养风险文化，建立相关风险机制。在面对风险时充分发挥其主动性，咨询相关专家，正确应对风险。目标设立有助于风险评估、识别，公司应当明确其战略目标并在此基础上确立相关的影响因素，管理者积极制定风险管理目标，将各项业务风险目标具体化[1]。

5.1.2 进行风险识别、风险评估

公司的潜在事项可能会产生对公司不利的影响，公司的管理者需要对这些潜在事项进行分析，对于可能产生不利影响的事项采取措施，减少损失。管理者应当正确辨识一般风险与重要风险，评估不同程度的风险，根据其程度不同采取相应的措施。保证不控制不力也不控制过度。

5.2 实施有效的控制活动

5.2.1 授权批准

公司应当将事权进行划分，对下级授权、分权，保证公司员工有限的权力。在处理经济业务时要明确规定谁批准，谁办理，谁检查，保证职权分明，各司其职。

5.2.2 全面预算

公司应当通过全面预算管理来提高企业经济效益，加强企业的成本控制，使得企业在足够低的成本下获取较高的利益，实现最优化，根据经营财务预算指标，通过全面预算对企业经营活动进行有效控制。

【参考文献】

【1】张先治，戴文涛.中国企业内部控制评价系统研究[J].审计研究，2011（11）：34-35.