混合销售可转变为代购货物来节税

王国林

混合销售可转变为代购货物来节税

王国林

案例情况

某商贸公司，为甲县某水泥厂在甲县区域的独家代理，主营水泥销售兼和运输业务，兼营代购业务，代购水泥收费标准为每吨10元。2016年5月至12月份，销售水泥并运输水泥计10万元，取得混合销售收入2000万元，其中水泥销售1000万元，运输收入1000万元。水泥进货成本900万元，进项税额153万元；提供运输的进项税额51万元。为客户代购水泥每吨收取10元的手续费用。

由于销售水泥并提供运输为混合销售，这样就将运输服务的税率由11%提高到了17%，增加了6个百分点的税率。税务顾问认为，该公司水泥销售对象主要为居民以及大部分不需要抵扣的纳税人，对于这种销售对象，使用混合销售就有点“吃亏”，建议商贸公司改变合同内容，将混合销售变成代购业务。具体操作办法：与购买方签订代购合同，并收取手续费，购买水泥的款项由消费者直接汇款到水泥厂，由水泥厂向消费者开具发票；运输费用由商贸公司收取并开具运输发票给消费者。

筹划依据

根据《财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》（财税字［1994］26号，以下简称26号文件）第五条规定，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税：受托方不垫付资金；销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。

根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税［2016］36号，以下简称36号文件）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条规定：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

两种方案比较：

第一方案：采用代购货物

商贸公司为消费者代购水泥，符合26号文件规定的条件：受托方不垫付资金；销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费（每吨收取5元）。

商贸公司代购货物取得的手续费金额10元×10万吨=100万元，应纳税商务辅助服务的增值税为：100万元×6%=6万元（为了计算方便，未进行价税分离，下同）；为代购水泥提供运输取得的收入1000万元，应纳税=1000×11%=110（万元），进项税额51万元，应纳税=110-51=59（万元）；手续费和运输两项销售服务合计应纳税额=6+59=65（万元）。

第二种方案：销售水泥并提供运输

商贸公司销售水泥并提供运输服务，按照36号文件规定，属混合销售，混合销售额为2000万元，计算的销项税额=2000×17%=340（万元），水泥的进项税额153万元，运输的进项税额51万元，应纳税=340-153-51=136（万元）。

结论

从上面计算结果来看，方案二比方案一节约税金71万元，这就是说代购方案比混合销售方案好。从利润来分析，代购货物也不差，如代购货物取得100万元的手续收入，混合销售的水泥项目收入为1000万元，成本也有900万元，利润也只有100万元，转变销售模式不影响企业的利润。当然，如果嫌收取的手续费过高，纳税人还可以在运费与手续费之间调整，这样也比混合销售税负低，在此就不需重复计算了。