“十三五”时期管理会计走向

2016年10月21日，财政部印发《会计改革与发展“十三五”规划纲要》，引起财会界广泛关注。《会计改革与发展“十三五”规划纲要》对“十三五”时期的会计改革和发展做了远景展望和前瞻部署，并将管理会计确定为“十三五”时期会计改革和发展的九大任务之一。2016年12月9日，财政部会计司发文对《会计改革与发展“十三五”规划纲要》的重要内容之一——管理会计进行了详细解读。中国人民银行副行长陈雨露在2016年12月16日举行的中国金融会计学会2016年学术年会上表示，管理会计是会计的重要分支，在企业和行政事业单位的内部规划、决策、控制和评价等方面发挥着重要作用。在我国经济发展进入新常态的大背景下，积极有效地推进管理会计在金融业的应用，具有重要的现实意义和深远影响。

上述举措充分说明了政府对管理会计的重视，也间接指明了管理会计未来广阔的发展前景。

一、近几年我国管理会计的发展

近年来，在财政部的关怀和支持下，管理会计在我国的发展进入快车道。

2014年10月27日，财政部制定发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，提出了“争取3-5年内，在全国培养出一批管理会计人才，力争通过5-10年左右的努力，基本建成中国特色的管理会计体系”的总目标。全面论述了管理会计体系的内涵，深刻分析了以理论、指引、人才、信息化加咨询服务为组成部分的管理会计体系建设。

随后，一系列管理会计指引体系先后出台，为下一步广泛推广管理会计提供了有力保障；数百条管理会计实践案例被收集整理，为管理会计的应用提供了鲜活经验；一批批高级管理会计人才颖脱而出，为管理会计的发展提供了智力支撑；一批高水平管理会计软件集中涌现，为管理会计应用提供了有力支撑；一大批高质量的管理会计理论研究成果先后诞生，为中国特色管理会计体系建设奠定了坚实基础。

二、未来我国管理会计发展的方向

无论是从政府的空前重视，还是从管理会计的实际应用来讲，管理会计的前途是无限光明的。未来管理会计将从理论探讨走向广泛深入的现实应用，将从零星的试点走向普遍的推广，将从单纯的企业扩展到更多营利机构和非营利机构。

（一）管理会计指引体系将不断完善

财务会计的发展得益于完善的标准、准则和法律法规，管理会计要发展，也需要加强标准建设。管理会计的标准就是管理会计指引体系，根据《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》的论述，管理会计指引体系以管理会计基本指引为统领、以管理会计应用指引为具体指导、以管理会计案例示范为补充，它是推动管理会计广泛应用的直接抓手。

《会计改革与发展“十三五”规划纲要》明确，要坚持经验总结和理论创新，加强政策指导，2018年年底前基本形成管理会计指引体系。

1.完善管理会计基本指引

2016年6月，财政部印发了《管理会计基本指引》，对管理会计的基本原则、基本目标、基本要素等内容进行了总结、提炼，为单位全面准确理解管理会计、科学系统应用管理会计提供了基本框架和方向，有利于加强单位管理会计工作。同时，《管理会计基本指引》构建了管理会计概念框架，回答了会计理论界关心的管理会计目标、原则、要素等基本理论问题，统一了各方认识，协调了各方意见，为引导会计理论界加强管理会计理论研究、建设中国特色管理会计理论体系提供了有力制度保障。

随着管理会计的应用不断扩大和深化，一些新的问题会随时出现，这就需要不断完善管理会计基本指引体系。

2.制定和完善管理会计应用指引

实践中，管理会计工具方法已经在一些单位得到了一定应用。但是，总体而言，有些单位对管理会计工具方法的应用不够系统，有些单位也对不同情况下如何选择应用适当的管理会计工具方法存在困惑。制定管理会计应用指引，就是要对管理会计各项工具方法进行系统梳理，清晰明确地告诉单位这些工具方法是什么、怎么用、有哪些优缺点、如何选择等内容，以便于单位结合自身情况选择运用合适的管理会计工具方法。

应用指引是开放性的，随实践发展而不断发展完善。管理会计主管部门要在充分吸取管理会计理论研究成果、我国管理会计实务经验和借鉴国际先进经验的基础上逐步发布系列管理会计应用指引，并随着实践的发展而不断丰富完善。

3.加强管理会计案例库建设

案例库是对国内外管理会计经验的总结提炼，是对如何运用管理会计应用指引的实例示范。建立管理会计案例库，为单位提供直观的参考借鉴，是管理会计指引体系指导实践的重要内容和有效途径，也是管理会计体系建设区别于企业会计准则体系建设的一大特色。

根据财政部会計司的部署，未来案例库建设将坚持典型性和广泛性相结合的原则，在统一框架结构、基本要素、质量特征等案例标准，形成案例规范格式文本的基础上，分不同性质、不同行业、不同规模等情况，逐步提炼若干管理会计案例，并不断予以丰富和完善。同时，既提炼总结管理会计整体应用案例，也针对管理会计的某些领域和应用指引中的相关工具方法提炼专项应用案例。

鉴于管理会计案例库在管理会计应用中的重要作用，管理会计咨询机构也开始投入大量人力、物力建立管理会计案例库。这些咨询机构对案例库的建设虽然不像财政部那样具有广泛号召力，但他们可以通过咨询专家直接调研等形式直接收集案例资料，再加上咨询专家的专业性加工，他们案例库也具有非常重要的价值。

大量案例库的出现将对推动管理会计应用起到不可估量的促进作用。

（二）成本管理将得到深入应用

成本管理是管理会计的重要组成部分，也是我国管理会计体系建设的先行尝试和有益探索。

财政部发布成本核算制度，有利于推动企业加强成本管理，促进管理升级，并有效贯彻落实中央“走出去”战略。同时，在《企业产品成本核算制度（试行）》的基础上，发布分行业产品成本核算制度，统分结合，也是贯彻落实管理会计体系建设“因地制宜、分类指导”的具体体现。

此外，成本管理的方法也呈现多元化趋势。传统的成本管理方法，主要包括计划成本法、定额管理、目标成本法和标准成本法。这些方法目前仍在很多企业应用，有的仍具有其价值。比较新的管理会计成本管理方法主要有作业成本法和战略成本法。

被视为新一代革命性的成本管理系统的作业成本法，是最近20年来成本管理理论发展的主要方向和成果。作业成本法的核心理念在于追踪成本动因，找出导致成本发生的真正原因，确定其责任归属，并且通过消除不增加价值的作业达到成本最优化，不断优化价值链。作业成本法的理念已被较多企业所接受，正在获得更多推广。同时，作业成本法在企业的具体应用过程中，已开始超越单一的精确计算成本的职能，逐渐与战略成本管理相结合，在生产决策、企业定价决策、企业内部转移价格的制定、供应商的选择与评价、客户关系管理等方面发挥着管理的职能。

战略成本管理最早于20世纪80年代由英国学者肯尼斯·西蒙兹提出，后经迈克尔·波特等人发展逐步趋于成熟。战略成本管理的首要任务是要关注企业在不同战略下如何进行成本管理，即将成本信息贯穿于战略管理整个循环之中，通过对公司成本结构、成本行为的全面了解、控制与改善，寻求长久的“成本优势”。尽管战略成本当前应用情况不佳，但纵观成本管理的各大方法体系，战略成本管理有着无可比拟的独特优势。这是因为无论是标准成本法、定额管理、目标成本法、计划成本法亦或是作业成本法，它们管理的主要是经营性成本，但其实，随着各行业纵深发展，经营性成本占企业成本的比重在逐渐降低，更大的比重在研发、设计等环节。另外，随着竞争环境的日益复杂化和市场竞争的日趋激烈，成本管理的范围也已经由企业内部扩展到外部，企业战略的不同选择，越来越直接地影响着企业成本战略的选择。因此，未来，关注长期发展、更具前瞻性的战略成本管理必将在中国企业中获得广泛推广。

（三）管理会计与业务活动融合发展

管理会计强调通过将管理会计的工具方法、知识理念嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合，从而将会计职能从记录价值向创造价值拓展，从后台部门向业务前端拓展，提升单位价值创造能力，从而推动经济转型升级，推动会计工作转型升级。

从应用环节上讲，管理会计贯穿于规划、决策、控制、评价等各个管理环节，融合业务活动的全过程，形成完整的循环，贯穿于单位管理水平提升的始终。

从应用领域上讲，管理会计强调财务与业务活动融合，涉及战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等各领域，辐射单位管理活动的方方面面，推动单位价值创造能力的全面提升。

在战略管理领域，管理会计可以通过应用战略地图、价值链管理等工具方法，从战略分析、制定、实施、评价和调整等环节，指导单位加强战略管理的科学性和有效性，促进单位实现战略目标。

在预算管理领域，管理会计可以通过应用滚动预算管理、零基预算管理、弹性预算管理、作业预算管理、全面预算管理等工具方法，促进单位提高预算编制、执行、控制、分析、报告、考核的水平，促进单位加强预算管理，提高资源配置的合理性和有效性。

在成本管理领域，管理会计可以通过应用目标成本管理、标准成本管理、变动成本管理、作业成本管理、生命周期成本管理等工具方法，促进单位优化成本结构，削减无效成本，拓展成本控制和分析维度，提高成本控制和分析精度，提高成本管理水平。

在营运管理领域，管理会计可以通过应用本量利分析、敏感性分析、边际分析、标杆管理等工具方法，强化营运控制，提高营运效率和质量，优化单位营运管理。

在投融资管理领域，管理会计可以通过应用贴现现金流法、项目管理、资本成本分析等工具方法，降低投融资风险，健全投融资决策机制，优化融资结构，提高投资效益。

在绩效管理领域，管理会计可以通过应用关键指标法、经济增加值（EVA）、平衡计分卡等工具方法，提升绩效管理水平，激发管理活力，促进单位可持续发展。

在风险管理领域，管理会计可以通过应用风险管理框架、风险矩阵模型等工具方法，全面梳理单位风险环节，提供有效风险应对方案，提升单位风险管理水平，为单位基业长青保驾护航。

（四）财务共享是构建管理会计体系的基石

高质量的财务共享服务中心与管理会计实质上属于“殊途同归”，财务共享服务中心是建立管理会计体系的基础支撑，而管理会计则是建立财务共享服务中心的最终目的。

第一，从组织架构层面看，财务共享服务中心进行的财务岗位职能分离，为后续搭建管理会计组织架构建立了基础。

建立共享服务中心，必须进行财务组织架构的深度变革。那些共性的、重复的、标准化的会计核算等业务被集中在共享中心进行统一处理，而更多的财务岗位职能向广阔和纵深发展——以提供分析、管控、决策支撑等管理会计职能为主，让财务在共享管理中直接体现出价值增值。

财务共享使财务会计与管理会计的岗位职能分离成为可能。在岗位分离基础上，企业可以分步设置管理会计岗、管理会计科、管理会计处等，财务岗位职能逐渐向管理会计转化。

第二，从人员储备看，财务共享中心为管理会计的发展奠定了人力资源基础。

一方面，财务共享成为财务人员快速成长的第一关。在共享模式下，核算、费控、资金管控等大量重复的工作被标准化、规范化、流程化，即便是刚毕业的会计人员也能很快上手。另一方面，财务共享将会计核算工作从企业财务部门中相对剥离，使财务人员有更多精力投入到企业的管理会计领域，加快向管理會计转型。在共享模式下，管理会计有更多的机会站在前端，从业务视角、管理者视角、战略视角审视问题，并逐步积累业务建模和分析能力，使管理会计人才的职业路径规划更明确。

第三，从系统要求看，财务共享服务平台是构建管理会计体系的有机组成部分。

通过共享平台，促成会计信息系统与业务处理系统、预算管理系统和业绩评价系统的有机融合，将战略规划通过业务流程贯彻到具体作业，有助于实现精细化管理的职能。

第四，从数据关系看，财务共享中心产生的大量数据为管理会计工作提供了数据基础。

一方面，财务共享服务中心使原来分散的数据得以汇总和统一处理，为管理会计的分析与决策工作收集了大量可靠、低成本的数据。另一方面，财务共享中心夯实了数据基础，促进了流程、管理、数据质量的规范，而这些真实的数据正是战略分析、管理决策中的一部分。此外，财务共享中心可以提炼出管理者最关心的报告级数据，是管理会计管控思想最基础的体现。

作为管理会计应用的基石，财务共享服务中心的建设在管理会计的深化应用中至关重要。在未来的会计改革和发展中，财务共享必将扮演越来越重要的作用。

参考文献：

[1]大力推进“十三五”时期管理会计体系建设与应用 提升价值创造能力 推动会计工作转型升级——《会计改革与发展“十三五”规划纲要》系列解读之三[OL].财政部网站，2016-12-9.

[2]郝宇晓.管理会计体系构建的新思维[OL].搜狐网，2016-11-30.