关于加强行政事业单位财务内部控制的思考

刘祥波

[摘要]随着我国惩治腐败和党风廉政建设的逐渐深入，我们认识到了制度建设是防治腐败的最有效途径，而财务内部控制作为一项重要的制度建设，可以从源头上防范财务腐败和风险的发生。文章就加强行政事业单位财务内部管理控制进行深入探索，分析现状，理清工作思路，进而提出加强行政事业单位财务内部控制建设的对策和建议。

[关键词]行政事业单位；财务内部控制；防治腐败

[DOI]1013939/jcnkizgsc201704130

作为国家的行政执法相关部门，行政事业单位代表着国家政府的威严和公信力。行政事业单位的财务内部控制不仅可以保护国家财产免受损失，还能有效地避免贪污腐败现象的发生。但目前我国行政事业单位的财务内部控制制度存在诸多问题，比如会计信息严重失真、费用审批流程不合理、预算管理控制薄弱等，这些问题引发的就是贪污违法行为泛滥，降低政府部门公信力，对构建和谐社会极为不利。

1我国行政事业单位财务内部控制的现状及突出问题11内控意识相对薄弱，内部控制难以发挥实效

由于行政事业单位并非盈利性单位，因而内控意识极为薄弱，很多领导对财务管理是知之甚少，对财务内控更是没有足够的认识和重视。有些行政事业单位虽然制定了财务内控条例，但是并没有认真执行，使得财务内部控制根本难以发挥实效。在大多数行政事业单位，财务部门仅仅就是资金往来的中间过渡部门，财务人员只负责简单的“记账、报账”的工作，财务管理和监督职能难以发挥作用。

12预算管理力度弱化，以致资产管理严重脱节

预算管理是财务内部控制工作中的一项重要组成部分，直接关系到财务内部控制成效的高低。然而目前我国行政事业单位的预算管理是漏洞百出，资金支出审批制度不健全，私立支出名目，随意更改资金使用途径，任意追加预算，这些都严重影响了预算管理的科学性和严谨性。此外，长期以来很多行政事业单位的资产管理与财务部门相脱离，单位资产转移、变更缺少相应账面记录，资产盘点核算不到位等，这也是导致部门预算失真的主要原因。

13财会基础工作不规范，内控制度不健全

我国行政事业单位财会基础工作不规范主要表现在会计科目使用不规范；报销发票书写欠规范、不遵循记账规则、固定资产没有进行及时的核算登记、财务预算编制欠精准、公用经费和专项经费混淆等，这些不规范的财会工作会使会计信息失真，降低了财务内部控制的成效。这一系列问题的根源就在于行政事业单位财务内控制度不健全，缺乏对财务工作全面的监督、检查和指导。

14内外审计监督体系不完备

目前大多数行政事业单位的内部审计很少参与到财务工作监督中来，而且审计人员大都是由财务人员兼任，缺少专业的审计知识，根本无法发挥审计作用。行政事业单位的外部监督更是弱化，财政部门只关注资金流向的合法性，对其合理性和科学性较少关注，即便是查出问题，通常也会考虑到人情关系，惩戒力度较弱。

2强化行政事业单位财务内部控制的关键性举措

21增强财务内控意识，明确部门负责人的主导地位和权责单位负责人理应担负起构建、实施财务内控体系的主导作用。作为财务内控体系的主要负责人，第一要加强自身的财务内控意识，以身作则，不管是在理论学习方面，还是在财务内控的执行力方面都要做出良好的表率。第二要对各部门负责人定期组织财务内部控制管理方面的培训学习，提高财务内部控制建设重要性的认识。第三要增强全体人员的财务内控意识，开展各种形式的财务内部控制的学习和宣讲活动，使各个部门都要树立起财务内控意识，认真执行财务内控条例，不仅要严格规范自身的工作流程，还要实时监督财务人员，确保会计工作规范运行。其中最重要的是明确财务人员的职责范围，增强财务内控意识，自觉遵守财务内部控制条例和职业道德操守，将徇私腐败扼杀在萌芽状态。同时，要强化对员工的思想道德教育，同时结合奖惩机制，充分调动起单位全体人员参与财务内控建设的积极性，逐渐形成人人参与、人人遵守、人人监督的良好氛围。

22全面落实预算管理工作，推进预算管理与资产管理相结合全面落实预算管理，做好财政收支工作，这是行政事业单位财务内部控制的重要环节。

开展全面的预算管理工作首先就要制订出一套符合本单位实际情况，又行之有效的预算编制方案。优化编制流程，明确预算管理的重点，成立预算编制小组，分工明确，责任到人，既要保证预算编制数据的真实、准确，又要使预算报表及时上报。

其次是预算编制方式要科学、严谨。行政事业单位要根据自身实际情况和需要选择适当的预算编制方法，摈弃以往的基数法，采用零基法，这是合理分配单位资金的一个创新性尝试。行政事业单位要做好收入预测工作，实事求是地呈报各项收入预测，避免虚报、漏报、少报、不报等现象发生。

再次是将会计核算与预算管理相结合。我国行政事业单位原有的会计核算方式非常容易造成预算编制数据的失真，导致会计信息质量不高。然而将会计核算与预算管理相结合，就是要把预算科目结合到会计核算体系中，重新界定新的会计核算科目，这样一来就可以真实、准确地反映出各部门的收支業务情况，有助于提高预算编制的整体质量。

最后是加快推进预算管理与资产管理相结合的步伐。固定资产有效控制是财务内部控制的重要组成部分，要注意以下几点：单位固定资产管理由专人负责；使用审批流程要严格；定期盘点清查；资产管理与部门预算实现对接等。

23规范基础财务工作流程，完善内控制度

进一步规范基础财务工作流程是财务内部控制管理的基础，可以从源头控制财务风险，排查漏洞。财务岗位职责分明，会计和出纳要分别由不同的人担任，记账和审核要明确分开；所有原始凭据、账簿、审批报表都有统一的标准模板，任何人不得擅自修改、变更，原始凭据必须有经办人员和财务主管人员的共同签字才允许记录入账；固定资产的采购、登记、管理环节要明确分工，采购和登记由财务人员负责，固定资产的管理就要保持相对独立，此外固定资产要定期核算清点，保证账物相符，防止固定资产的流失；行政事业单位发生经济活动所涉及的原始凭证、会计凭证、会计报表都要按照规定的流程进行衔接传递，以方便日后财会人员的内部稽核。进行会计核算时要严格按照会计法要求的处理方法进行，保证会计指标口径一致，处理方法前后一致。

完善财务内部控制建设首先就要建立健全财务内部控制制度，使各部门在开展经济活动的时候有章可循，有利于促进行政事业单位内部管理的制度化、规范化和系统化。其次是优化内控流程。在财务内部控制过程中要明确重点环节，做好环节节点控制，联动监督机制。最后要规范程序。行政事业单位的经济活动涉及的财务权限、资金审批、责任追究等都要在规范的程序下执行，依章办事，合理合法审批。

24完善内部审计制度，强化外部监督

行政事业单位的审计部门要切实做好财务审计工作，定期进行财务专项审计，审查原始凭证是否规范、发票报销流程是否合理，经费支出的真实性、流向性、合理性。检查固定资产是否依规定进行登记入账、支领、储存手续是否齐备。审计部门还会对财务内部控制制度的执行程度、财务内部控制的目标达成情况进行监督，并形成书面报告上报给单位领导。内部审计就是警钟，目的是预先示警，及时发现问题，查找漏洞，及时纠正。

由于行政事业单位的财务监督受各种因素的影响和制约，执行过程困难，执行力度薄弱，这就要求行政事业单位的财务监督要做到内外双修。首先在财务部门的内部监督上，责任到人，相互监督。对于出现违反规章制度的行为，坚决处理，绝不姑息纵容。在完善工会财务内部监督的同时，也要接受外部的监督，上级财务部门、行政审计部门不定期监督检查，对于违反规定的严格纠错，限期整改。

3结论

加强行政事业单位财务内部控制是当前我国行政事业单位财务体制改革的必然要求，也是现阶段符合国家宏观调控政策的重要手段，能够很好地遏制腐败不良风气的滋生。通过以上分析，对于行政事业单位财务内控工作的开展要以科学理论为依据，反复实践和验证，制订适应自身实际需要的发展计划，从内部催生出健康、和谐的风气，为企业发展和社会和谐做出贡献。

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