基于整合视角的我国高校内部审计研究

段严

[摘要]高校内部的整合审计，是指高校内部控制审计结合传统财务报表审计，这种审计方式一方面可以节约成本，提高经济效益，另一方面可以提高审计效率，满足内部控制测试需求，因此，整合审计越来越受到高校的重视。文章将具体探讨我国高校内部审计存在的问题及整合视角下高校内部审计的完善策略，希望给相关人士提供一些参考。

[关键词]整合视角；高校内部审计；审计职能

[DOI]1013939/jcnkizgsc201704179

我國自1984年实行学校内部审计，至今经历了三十多年的发展历程，随着我国市场经济的不断发展，传统的财务审计向内部控制审计不断拓展。内部控制审计对高校具有重要意义，但是内部控制审计的实现缺乏现实条件，因此应该将高校内部控制审计和传统财务报表审计进行整合，提高审计效率，促进高校的长足发展。

1我国高校内部审计存在的问题

11审计机构不够独立

目前我国高校的内部审计机构有三种：第一种是独立审计处，由校长领导审计工作；第二种是和监察部门联合办公的审计机构，由纪委书记领导审计工作；第三种是财务部门下的审计机构，由财务主管负责审计工作。[1]

随着高校机构的改革，内部审计机构经历了独立、合并、再独立的发展过程，高校内部审计机制的再三变化，使审计机构和检查部门的职责发生混淆，影响了内部审计效果。此外，审计机构和其他部门的行政关系过于密切，致使审计结果受到干扰，影响了审计的职能发挥。

12审计人力资源不足

首先，高校内部审计人员偏少。高校内部审计是一项复杂的工作，除了传统的财务收支审计工作外，还包括对经济责任的审计、对工程项目的审计等，因此，内部审计需要较多的工作人员。但是目前一些高校的内部审计和监察部门联合办公，审计人员一方面从事着审计工作，另一方面还要进行监察工作，致使高校内部审计的人员偏少，无法完成繁重的审计任务。其次，高校内部审计人员的综合素质有待提升。高校内部审计人员不仅要具备专业的知识技能，对会计学、统计、计算机、法律等知识有较好把握，更要具备专业的道德素养和工作责任心。但是目前我国的高校审计人员知识结构相对单一，许多审计人员只具备了专业领域的知识，没有掌握其他领域的相关内容，达不到国际内部审计协会的要求。

13审计技术方法落后

高校内部审计人员的技术方法落后。目前的高校在财务管理方面已经普遍实现了电算化和网络化，但是仍然有部分高校尚未使用信息技术进行内部审计。这些高校依靠人工审计的工作方式，忽视了学校整体运作的效率分析，使审计的作用层次很低，阻碍了高校的长远发展。[2]

14审计职能片面强调监督性

我国高校目前开展的审计业务有财务收支审计、建设项目审计等，这些审计工作只是集中在财务方面，没有渗透管理领域之中。高校内部审计对象主要是会计报表和账本凭证，对财务数据进行有效监督，而没有将着眼点放在学校的管理和发展上。换句话说，我国大部分的高校内部审计只是片面突出了监督职能，忽视了服务职能，没有关注高校的发展。

2整合视角下高校内部审计的完善策略

21审计职能的整合

211保持内审机构独立性

保持独立性是进行审计工作的基础，也是审计监督和会计监督的最本质区别。高校内部审计的独立性是审计人员从事工作的前提，因此高校应该设立独立的审计机构，校长直接对审计机构进行领导，这样可以使审计人员的工作具有独立性，提高审计工作的质量。

212整合监督和服务职能

高校内部审计部门不仅承担着审计的工作，还承担着服务的工作，因此在发挥监督职能的同时，应该强化服务。高校应该对内部审计人员展开教育，让审计人员摆正自己的位置，做一名合格的服务者，在日常工作中并重监督职能和服务职能，以学校的科研工作为中心，在发现审计问题后及时修改，从而优化高校管理，提高办学效益。[3]

22审计资源的整合

221整合人力资源

第一，应该优化高校内部审计人员的结构。在数量方面，高校内部审计机构要解决人员缺编问题，增加审计人员数量。在知识结构方面，内部审计队伍应当选拔熟悉经济、管理和信息技术的综合性人才。在业务水平方面，高校的内部审计机构应该配备低、中、高级资格的审计人员。在年龄结构方面，高校审计机构除了要吸收年龄较轻的新生力量，更要引进具备丰富经验的年长的审计人员，防止人员内部结构出现年龄断层问题。第二，应该提高高校内部审计人员的综合素质。首先，高校要通过定期培训、提供交流机会等方式强化审计人员的职业道德，让审计人员在工作中严格遵循规章制度，清廉自守，兢兢业业。其次，高校可以通过岗位轮换等形式强化审计人员的业务能力，全方位地

展开业务培训工作，让审计人员学习新的业务知识。第二，应该集合各个部门的人力资源，共同完成审计任务。高校在进行审计工作时，应该打破部门的界限，集合各个部门的专业人员来共同开展审计项目。通过分工合作，部门之间可以实现优势互补，弥补各自的技能欠缺，强化部门之间的有效交流，从而为高校的稳定发展奠定良好基础。

222整合技术资源

首先，高校内部的审计部门应该下载专门的审计软件，将审计过程中的资料转换成数据，储存在数据库中进行集中管理。比如，关于审计项目的前期计划、审计程序、相关测试结果、审计建议等，高校的审计人员可以应用计算机，将相关数据以电子化的形式记录和存储下来。其次，网络平台上有一些审计的辅助软件，高校可以自行下载，和原本的会计软件融合，对信息进行整理分析。在分析信息的过程中，应该抽取几个审计样本，检查电脑档案数据是否正确，找出其中的异常数据。

23审计业务的整合

231内部控制审计和财务收支审计的整合

首先，应当进行审计目标的整合。将高校内部控制审计和财务收支审计进行整合，要实现两个审计目标：第一是要获得准确数据，在高校内部控制审计中发表有效意见。第二是要科学掌握數据，对高校的财务收支审计做出风险评估。其次，应该进行审计计划的整合。审计人员要根据学校的环境和特点，了解审计单位内部控制设计结果。在制订审计计划时，应该结合之前的审计情况，进行审计整合。审计计划的整合以财务报表为基本结构，同时要综合考量审计业务的特点、范围、目标等。最后，应该对审计工作底稿进行整合。高校内部控制审计和财务收支审计都会有一个工作底稿，可以单独归档，具有一定的独立性，但是在整合之后，内部控制审计的工作底稿可以放在财政收支审计部门，财政收支审计部门也可以查看内部控制审计的工作底稿，二者实现信息透明，可以方便工作信息的查询和使用。

232内部控制审计和经济责任审计的整合

在审计计划阶段，首先，应该进行审计立项，对高校领导层进行经济责任审计。其次，应该进行审前调查，通过查找档案、收集相关材料，看国资处处长是否履行了自己的职责。最后，可以采用调查问卷的形式，了解国资处的内部控制制度。

在审计工作实施阶段，首先，应该把国资处的工作信息和规章制度进行比较，看国资处的工作流程是否符合行为规范。其次，应该进行内部控制测评，根据审计的结果划分内部控制水平。再次，应该进行实质性测试，把经济活动作为审查的重点。最后，应该选取审计样本，搜寻审计证据，对国资处处长提供的材料进行审查，保证审计的质量。

3结论

高校内部审计对高校的发展有至为关键的作用，为了提高审计效果，应该结合高校内部控制审计和传统财务报表审计两种形式，达到节约审计成本，提高审计效率的目的。值得注意的是，在现阶段，我国高校内部审计还存在一些问题，高校应该在整合视角下不断完善内部控制审计。

参考文献：

[1]吴寿元企业内部控制审计研究[D].北京：财政部财政科学研究所，2012

[2]康航毓内部控制视角下我国高校内部审计流程优化策略[J].中国内部审计，2015（4）.

[3]王小林基于内部控制视角的高校内部审计流程优化研究[D].贵阳：贵州财经大学，2012

谢宝玲，等：蝶形弹簧组合式减震支座的结构设计蝶形弹簧组合式减震支座的结构设计