国有企业领导人经济责任审计评价研究

陈青青

【摘要】经济责任审计是具有中国特色的审计类型，在界定国有企业领导人权利与义务，加强领导干部的管理与监督、促进反腐倡廉等方面发挥了重大作用。现行的国有企业领导干部经济责任审计评价存在一定的不足和缺陷，影响了经济责任审计评价的作用。本文试图从经责审计的意义、探讨经济责任审计评价存在的问题，并提出相应的对策。

【关键词】经济责任 审计评价

一、经济责任审计的意义

（一）有利于企业发展

在领导干部经济责任审计的过程中，要对被审计单位的财务状况、经营业绩与经营成果进行量化与评价，这有利于提高国有企业的经济运行质量、改善企业管理运行、提高企业经济性效益与经营性成果，在提高国有资本与资产的运行效率，优化国有企业内部控制结构、加强国有企业的经营管理水平方面将会产生良好的推动作用。

（二）有益于全方位、系统化地考核领导干部

经济责任审计在明确国有企业领导人权利与义务，加强领导干部的管理与监督等方面发挥了重大作用。通过经济责任审计，对被审计领导干部履行任期内的责任义务、重大决策、业绩和个人廉洁等情况给予系统化评价，也为科学、全面地考核领导干部提供了重要依据。

（三）有利于促进反腐倡廉

经济责任审计能够有效监督领导干部的工作情况，及时发现腐败或违法违规现象和行为。经济责任审计加强了领导干部权力运用的制约与监督，揭露和惩治违法犯罪活动，促进反腐倡廉和党风廉政建设等方面发挥重要作用，

二、现行经济责任审计评价存在问题

（一）以财政财务收支审计为基础

经济责任审计评价应以企业负责人受托经济责任的履行情况为主线，以财政财务收支审计为基础，确定审计评价的内容。案例中的经济责任审计评价在具体评价指标的设计上主要侧重于财政财务收支审计。但随着经济体制改革的深入与经济社会的快速发展，经济责任审计不单单只是财务收支的审计，生态经济已成为实现企业经济增长、提升企业竞争力的主要方式。因此，对企业领导人人的经济责任审计不单单只是对其财政财务收支方面的合法性、合规性和真实性的审计，更应当考核其个人廉洁方面、社会责任、环境保护责任等。

（二）指标内容不完整

现行的经济责任审计评价的指标体系主要以经济指标为主要内容，对于被审计领导干部应付的非经济责任却没有明确的衡量指标，比如应该对社会承担的社会责任和保护环境的责任评价指标很少，在经济责任审计评价指标体系建设中，不仅各项指标要明确，而且要全面列出经济责任审计评价指标，不能仅仅以经济责任指标为主，更要兼顾其他非经济责任指标，只有这样，才能更全面、更系统化的对被审计领导干部进行审计。

（三）缺乏统一的指标体系

缺乏一个统一的指标体系，在进行经济责任审计时，评价指标结构单一化严重。难以细化，难以进行细致评价。针对现行经济责任审计存在的问题，本论文结合经济责任审计的特点和目的，构建一个统一全面的评价指标体系。

三、经济责任审计评价指标体系的构建

（一）评价原则

1.依法評价原则。经济责任审计必须坚持依法评价的基本原则，首先，对被审计单位的审计必须以相关法律、法规、规章、制度和政策为依据，不能无法可依，立足于数据、信息、指标等相关审计证据，界定经济责任时要在审计的职权范围，不能逾越审计职能，更不能违反有关法律法规和相关规定进行评价。

2.实事求是原则。经济责任审计的评价要根据被审计单位的实际情况出发，依据审计事实进行评价，要依据审计事物或经济行为的具体情况客观地做出判断。不能借此谋取私利或者故意偏袒，更不能掺杂审计人员的主观因素和心里情感。、不夸大、不缩小，全面系统、实事求是对被审计领导人进行审计评价。

3.经济责任为主原则。经济责任审计，顾名思义是对被审计领导干部应当履行的经济责任进行审计与评价，在选取指标时，应当以经济指标为主，当然，除了经济责任外，被审计领导干部也应履行相应的社会责任与生态环境责任，在审计评价时，这些方面也应兼顾。

4.定量与定性相结合的原则。由于对被审计领导人经济责任审计中，除了某些数据可以进行定量衡量外，经济责任审计评价中的一些重要事项只能进行定性分析。因此，在建立企业领导人经济责任审计评价指标体系时，不仅要考虑定量指标而且要关注定性指标，做到定量分析与定性分析相结合。

（三）国有企业领导人经济责任审计评价体系指标的选取

要全面评价领导干部的经济责任，要从个人廉洁、经济责任和社会责任等三个方面进行评价。其中经济责任包括经济决策权，经济执行权，经济管理权，经济监督权，社会责任包括对国家、企业和社会公民的责任。相对全面、科学的对国有企业领导人经济责任进行评价。

1.廉洁从政。个人廉洁自律情况主要通过对被审计领导干部任职期间在进行经济行为，从事经济活动中的廉洁从政情况，不仅要审计被审计领导个人廉洁情况，也要审计被审计领导所代表的单位的廉洁状况，对于个人廉洁情况，可以通过设置个人违法违规收入率指标、个人开支报销率和年均职务消费比率，从反向来评价领导干部廉洁自律的情况，对于单位廉洁情况，可以从单位整体违规收入率，单位整体开支报销率等指标来反应。

2.经济责任。经济责任一般分为经济决策权、经济管理权、经济执行权、和经济监督权四个部分。经济决策权情况的审计，应当从经济决策制度的建立健全情况，决策内容的合法性、决策程序的民主与科学性、决策执行的有效性以及重要经营项目的收益率来对被审计领导人经济决策权进行审计。经济管理权，一般从被审计单位的内部管理出发，比如财务报表编报的真实性和完整性、预算决算执行的规范性、其他财政财务收支的真实、合法与效益性、国有资产的采购、使用和处置等管理情况、重要项目的投资、建设和管理情况等。经济执行权主要审计评价的定性指标为贯彻党和国家经济政策方针、遵循有关法律法规情况、有关目标责任完成情况、推动本部门科学发展情况。经济监督权是从被审计单位的内部管理出发，评价组织架构的合理性，内部监督体系健全与内部监督体系执行等情况。

3.社会责任。被审计领导干部在从事经济活动的同时，不能以损坏其他利益为代价，经济发展更应该以人为本，要重视生态环境的保护，人力资本是现今最具有竞争力的资本，企业的竞争更多的是人才的竞争，对被审计领导人的经济责任审计也应当关注其对国家的贡献和对人才的重视程度等非经济责任。

对被审计领导人的社会审计应当选取的指标有上缴的税收增长率、提供就业增长率、人力资源投资增长率越高，以及环保投入率和节能减排投入率等。

四、评价方法

要科学合理的评价领导干部的经济责任，只有评价指标是不够的，还必须有科学有效的评价方法。因为对被审计领导人经济责任审计以经济责任为主，所以赋予经济责任60%的权重，经济决策权、经济管理权、经济执行权和经济监督权进行平均分配，而廉洁从政情况与社会责任各占百分之15%，那么，在进行经济责任审计时，根据被审计单位和被审计领导人的真实情况，客观公正的进行评分，综合得分=Σ各级指标分值×权重。

将领导干部经济责任总分设为100分，分为四个等级，90分及以上的为优秀，80分以上到90分为良好，70分以上到80分为基本合格，60分以上到70分为经济责任履行不到位，60分以下表示未能履行经济责任。对评价指标的不同维度分别计算得分，根据审计结果得到最后的综合分数。但是如果被审计领导干部存在严重违法违纪问题，不论得分多少均认为不称职。

基金项目：本文得到南京审计大学研究生科研创新计划项目资助（项目编号：MZ2016021）。