医院内部会计控制改进性研究

余君

摘要：内部会计控制是一种在各行业广泛使用的内部管理制度，对单位内部的规范运行起着积极的帮助作用。长久以来，我国许多国有大型医院在内部控制方面认识不足，内控制度缺失，财务管理系统不完善，内部审计未能发挥实效等问题给不法分子侵占国有资产提供了可乘之机。本文简要分析当前医院内部会计控制方面存在的薄弱环节，并提出针对性措施，为医院内部加强管理提供参考。

关键词：医院 内部会计控制 改进意见

一、医院内部会计控制的特点

国有大型医院作为我国医疗服务的核心，其基建工程规模庞大、资金流量大、财会人员众多的现状使内部会计控制结构变得复杂。资金流动是内部会计控制的关键，当前医院资金流入的主要来源是门诊收入和住院收入，其中门诊收入金额庞大、单据多、收费分散的现状使得资金管理上较为困难，控制的重点在现金管理和收款程序的完善上，住院收入金额大且相对集中，控制的重点在预交金控制和结算控制方面；在资金流出方面，财务部门是医院资金管理的主要责任部门，职责明确的财会制度、严格的审批程序是资金合理使用的重要保证。随着医院财务信息化管理模式的不断发展，财务管理信息系统代替了传统的手工操作，大大提升了财会工作效率，降低了人工操作的错误率，与此同时内部会计控制也发生了改变，财务管理系统缺陷、授权控制不严密、系统与会计核算脱节等问题也带来了一定的财务隐患。

二、存在的缺陷

（一）医院管理者对内部控制认识不足

当前，医院的管理者大多是医疗相关专业出生，管理知识的缺失造成医院内部控制先天不足。不少的医院管理人员在单位的内部控制上认识不足，有的认为内部会计控制是财会部门的事与医院管理部门无关，有的错误的将内部控制等同于内部会计控制，还有的认为内部控制没有实际作用，對医院的发展无关紧要。医院管理者这些错误的认知使医院内部控制制度形同虚设，使医院内部管理变得混乱，有些医院为了尽快回收大兴土木的成本，实施医院收入与职工收入挂钩的办法积极创收，致使医院乱收费现象严重，病人看病贵的问题十分普遍；有的医院内部管理系统操作权限过度下方，致使数据被随意修改，系统与账目不符现象时有发生；还有的医院监管职责履行不到位，违规操作情况屡见不鲜。

（二）内控制度不完善

卫生部对医疗机构财务会计内部控制方面有着明确的规定，但当前各医院在实际操作时却没能够严格落实，有的医院将财务管理制度等同为内部会计控制制度，没有明确的管理规定；有的医院虽然建立了内部会计控制制度，但内容上仅是业务规章制度的堆叠，职责划分、奖惩标准、授权范围的不明确，使得相关制度无法操作实施；还有的医院在内部控制制度的落实上缺乏有效的监管，制度执行效果上大打折扣。医院内部会计制度的缺失，财务管理的松懈，使得医院的资金缺乏有效的监管，挪用公款等经济案件频发使医院蒙受巨大的损失，严重影响了医院的声誉。

（三）信息系统管理不善

随着财会管理软件的普及应用，医院财务工作发生了重大的变革，传统手工会计内部控制制度已经无法满足财务信息化管理的需要，如何保证会计系统数据的安全真实性成为当前医院内部控制的重点。但是，当前大部分医院对基于信息化管理条件下的内部控制认识不足，在配置系统操作权限上过度下放权限，使系统数据的安全得不到保障，在财务信息系统的日常管理上缺乏必要检测和维护，使系统漏洞无法被及时发现和弥补，有的不法分子利用系统漏洞篡改系统内的数据信息，贪污公款给医院带来重大经济损失。

（四）内部审计部门履职不到位

内部审计部门是负责对医院内控制度进行评价监督并提出改善意见的管理部门，但是不少医院将内审部门设立在财务部门之下，没有充分考虑该机构的独立性，财会人员兼任内审工作使得内审的组织独立性和公正性难以确保。有的医院内审部门在机构设置上相对独立，但审计的重点在财务数据的真实性和合法性审查上，审计范围狭窄，缺少对审计项目的合理有效性分析。此外，从事内审工作的财务人员审计专业知识的欠缺也使内审工作浮于表面，难以真正发现医院内部管理中的问题，使得内控工作流于形式。

三、完善措施

（一）改善内部会计控制环境

医院的管理者除了要关注医院的业务发展，对单位的内部控制方面也应当有足够的重视。首先，管理人员必须进一步提高对内部会计控制的认识，可以通过邀请内控方面的专家为医院中高层管理人员进行培训，让他们掌握先进的管理理念和方法，对内部会计控制失控可能导致的后果引起足够重视，有效避免类似情况发生。其次，管理者必须树立风险防范意识，在当前市场经济环境下，医院的管理者在开展投资前应当对项目的可行性和科学性进行论证，避免盲目投资引发财务风险。最后，管理人员必须加强医院内控的执行力度，切实履行内控工作职责。

（二）完善内部会计控制制度建设

医院应当根据卫生管理部门的相关规定并结合自己单位实际制定一套切实可行的内部会计控制制度，加强医院内部经济活动的监督控制。一是要合理设置会计岗位，确保财会从业人员权利的相互制约，使会计操作科学规范；二是要加强货币资金的支付控制，严格履行资金支付审批程序，严禁签发空白支票；三是完善医院收入控制，通过资金盘点和票据核对对医院的资金流入进行实时监管和核对，确保货币资金账实相符。

（三）加强信息系统管理

医院在财务管理信息系统建设上应当采取“先试点，后推广”的方式，软件开发成功后应当在小范围内进行试点运行，通过试运行发现系统建设上存在的问题，并定期开展维护和检测，修复系统漏洞，待软件成熟后在全范围推广使用。在系统数据修改权限的设置上要严格控制，防止随意修改破坏系统数据的真实性。在现金收支管理上应当实施定期轮岗制度，避免现金舞弊现象发生。

（四）加强内部审计和监督

医院应当设立独立的内审部门或监审部门，将医院的各项经济活动和内部控制的执行情况纳入审计监督范围，同时要赋予内审部门一定的监管权限，确保其在履行监管职责时不会受到行政权力的制约，以保证内审工作的有效开展。此外，还要定期对审计人员进行培训，确保其职业水平和专业技能能够胜任内审工作。

参考文献：

[1]王小枫.关于医院内部会计控制制度的思考[J].中华现代医院管理杂志，2014（2）

[2]薛兆益.国有公立医院内部会计控制体系的构建[J].管理观察，2013（4）