无形资产管理风险及内部控制环节探析

马文慧

【摘 要】无形资产是企业从事生产经营活动并实现自身独立发展或战略优势的重要物质基础，也是保证企业实现经营目标、实现股东利益最大化的经济资源。对于无形资产的管理风险贯穿于整个生产、经营与管理活动，以实现企业期望见到的“价值链”管控。本文从无形资产管理的特点与内部控制的关联性入手，运用相关经济理论对管理风险与控制环节所起的作用进行了探索分析，并就如何完善企业无形资产管理制度提出了若干建议。

【关键词】无形资产；风险；内部控制；分析

《内部会计控制规范——基本规范》中将合理保证资产安全作为内部控制目标之一，并单独制定了内部控制应用指引第8号——资产管理，着重对无形资产的健全性、健康性和价值地位提出了保全要求，进一步促进了企业在保障无形资产安全、规避无形资产管理风险方面做足文章和加大投入。从企业失败的原因看，企业未制定基本的内部控制制度、机构设置和人员配备不合理以及无形资产的确认计量没有标准是风险问题高发的主要原因。

一、授权分离关键环节

企业有效保证无形资产安全的首要条件是建立无形资产业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理无形资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。同一部门或个人不得办理无形资产业务的全过程。其中，不相容岗位至少包括投资预算的编制、审批与执行，无形资产的取得、验收与款项支付，无形资产处置的审批与执行，上诉业务执行与会计记录，无形资产的使用、保管与会计处理。这就要求企业对业务人员进行培训时必须进行高素质和职业道德培训，同时建立严格的授权审批制度，规定经办人员的职责。更加具象一点，就是要清晰明确地规定业务流程图，明确无形资产投资预算编制、取得与验收、使用与保全、处置和转移等环节的风险点和控制措施，严格监督执行，及时传递相关信息，确保无形资产全过程有效控制。

二、生产主导验收控制

建立无形资产预算管理制度是无形资产内部控制环节中的重要组成部分，企业根据无形资产的使用效果、生产经营发展目标等因素拟定无形资产投资项目，对项目可行性进行研究、分型，编制无形资产投资预算，并按规定程序审批，确保无形资产投资决策科学合理。我国财政部颁布的《资产评估准则—无形资产》第13条规定：无形资产的评估方法包括成本法、收益法和市场法。企业应当根据无形资产的不同性质及其评估目的的不同情况进行选择，认真研究每一种方法的使用条件及其利弊，创新改造原有的无形资产评估方法。

生产的需求是企业进行无形资产采购的重要考量因素，其中包括采购申请不适合、采购决策时机把握不准或者不可行，这的确可能造成资产严重闲置而导致资源浪费。为了进一步加强无形资产自主研发项目未经适当审批或超越权限审批的管理，技术的复杂性、代表性实时传递出企业对无形资产需求情况的风险信息。因此，该控制点的核心控制目标是不能缺乏技术自主权，避免发生不必要的经济损失。企业应该进一步提高治理结构的可变化空间，依靠治理杠杆调节内部控制的時效性，把握投资风险脉络，精确控制风险波及范围。除此之外，针对采购后评估中的验收评估过程不可逾越，在这其中，信息质量的保证起到了至关重要的作用，对于无形资产的验收记录是否规范也成为了控制验收环节风险的关键因素。账实不符情况是首先应该避免的错误，其次是对于采购验收过程的不透明和不公开，比较隐蔽地影响了外购资产信息传递的质量；另外，请购与审批制度中对于资产验收标准的描述应特别注意，这也是内部控制行为评价的关键因素之一，能够避免风险发生的重要途径就是对验收标准的契合度测试，评价人员同样应该在充分了解和掌握产品及供应商情况的前提下，对于重大的无形资产采购进行标准契合度测试。

三、保全资产使用价值

无形资产使用过程中的最大风险来自于资产完整性和价值保全难度的日益提升，对于无形资产的使用管理，必须遵照内部控制控制规范中关于无形资产的相关规定，最大程度地保证流程控制的可靠性。资产使用部门应将管理重心从职能部门本身转化到整个企业目标实现的风险管控上来，将影响企业目标实现的各项因素按照使用部门风险来管理，强化增值环节，实现过程集成，实施传递信息完成信息共享，保证无形资产的安全与完整。在流程授权的管控中，无形资产特别是有自主知识产权的高新技术为代表的无形资产不同与其他传统资产的管理使用形式，作为企业扩大价值链规模的重要环节，无形资产的日常使用正在从单一、不规范、无约束的习惯中向多方面、集中规范、管理严格的途径转变。在无形资产会计处理中，反映经济真实性是会计的一个基本要求。虚假的无形资产会计信息不仅不能帮助内外部使用者正确评价企业经营成果和财务状况，考核受托者的经营能力，还有可能做出错误的投资、信贷决策。因此，在资产保全环节，首先是加强无形资产日常授权的流程合理性，强化流程刚性，细化流程责任岗位，将具体部门或人员负责无形资产的日常使用与保全管理的职责上升到公司硬性规定的高度上来，保证无形资产的安全与完整。其次是完善企业内部控制环境，包括完善治理环境、提高人员素质、梳理内部控制理念等，同时做好会计基础规范工作，尤其是在企业信息资源高度整合的环境下（如ERP系统），应特别关注会计准则与企业核算工具的契合程度，提高无形资产日常使用核算的准确性的关注程度。

四、控制信息传递环节

无形资产对于企业、尤其是技术含量较高的智慧型企业的重要性不言而喻，在信息传递的途径中，如果保密工作存在失误操作或操作不到位、管理不严格，可能造成商业秘密严重泄漏，其资产也存在被盗用的风险。例如，在目前市场自由竞争、有效且信息充分的条件下，由于注册商标、著作权、知识产权等无形资产疏于管理，不仅可能导致本企业收到利益的严重侵害，也可能导致其他企业权益受到侵害。面对这样的风险，企业在内部自查的基础上，可以委托社会中介机构，对企业内部控制体系进行评审。注册会计师被比喻成为资本市场的“守门员”，也是企业利益和股东等利益相关方的守护者，其审计意见的一个重要功效在于利益相关方、普通股投资者的信心因为中介机构对企业的严格监管而增强了。无形资产在信息传递过程中，根据日益公开化的核算准则制定规范，对内部控制规范的强化遵守是避免相关风险的关键因素。因此，无论是外部注册会计师执业的独立性还是内部审计师对无形资产信息传递环节的审核都不可能绝对地杜绝风险的发生，除了对流程与准则规范的强化刚性之外，应加大对无形资产关键经济业务信息传递人员的业务培训力度，当新的信息传递行为和业务员活动出现在企业之中时，要抓住其典型特点充分分析，借以举一反三，设立可以有效防控该风险的内部控制手段，再将手段显性化得以使体系运行得以规范。

五、结论

无形资产各环节内部控制情况的评价是评价企业内部控制制度，尤其是资产合规性的重要环节，对无形资产的管理和使用总是建立在全面组织结构治理和资产情况整体掌握的基础上，对于内部控制的薄弱环节，才能有效地进行防范和监督。无形资产的主要风险对于公司业务层和决策层，包括各业务部门的贯彻和梳理不尽明确，风险控制措施还存在不同资产不同方式、各扫门前雪的局面。目前，改善内部控制环境的关键在于对于内部控制评价的重视与规范贯彻，以评促建，才能保证无形资产内部控制制度的不断完善和有效运行。监管部门有必要对无形资产内部控制评价机制作出整体构架性质的规划与督导，增强风险为导向的控制理念贯彻，才能够满足日益增长的管理需求并符合市场经济发展方向。