浅谈事业单位内部控制评价体系的构建

刘媛

【摘 要】随着国民经济的快速增长，政府逐渐加强事业单位内部的控制评价体系的构建，同时也意识到了其对社会和国家发展的重要影响。文章从事业单位内部控制评价体系的研究现状，对我国行政事业单位内部控制评价体系构建的一些思考，以及今后的事业单位内部评价体系的研究方向三个方面进行探讨，为事业单位的经营和发展做出科学的评价保障。

【关键词】事业单位；内部评价体系；构建

随着市场经济的蓬勃发展，我国政府部门开始对逐渐加强了对事业单位内部控制管理政策的建设。事业单位是为国家的社会保障、科研教育、文化建设和卫生医疗等关乎民生重大领域做出卓越贡献的部门，但是事业单位的内部控制评价体系却尚未完善，这对国家行政工作的开展造成了极大的隐患和阻碍。我国在事业单位上的内部控制评价体系的构建主要是从2011年开始，随着党的十八大会议的召开，国家于2011年出台了《事业单位内部控制相关规范》，这一政策的颁布意味着我国的事业单位建立了内部控制评价体系的初步基本框架，为深化和改革事业单位的管理制度迈出了坚实的一步。

一、事业单位内部控制评价体系国内外研究现状

事业单位是由政府出资设立的从事社会服务组织活动的单位，因此与其他属性的企业相比事业单位常常具有不以盈利为目的的特征，因此为了提高事业单位的资金利用效率和社会服务水平，避免滥用职权、贪污腐败、欺骗舞弊等违法乱纪行为的出现，成立了针对监督和管理的内部控制评价流程和对应的制度机制。我国的内部控制制度在事业单位中发展较晚，因此还是需要事业单位将之确立为待解决的发展性课题进行大力的研究。国际上关于事业单位内部控制方面有一些成熟的研究成果，但是从我国的特殊国情和市场关系来看，完全的模仿和照搬无法解决目前遇到的多样化问题，这也为建立符合我国特点的制度经验提供了机遇和挑战，相对成熟的实践教训可以为现有控制体系提供铺垫，以便形成更健全的事业单位内部控制评价体系。

国外最早对政府部门执行内部控制的国家是美国，同时美国也是在该控制体系中最为完善的国家之一。在现阶段执行的内部控制评价体系之中，预算管理部门和工作审计部门成为了执行工作的核心，通过出台对应的一系列管理法案和制度来完成对本国事业单位的内部控制。在半个世纪的国家发展过程中，已经形成了健全完备的监督管理体系，这为其他国家提供了宝贵的参考经验和制度素材。通过对美国政府部门内部控制评价体系的研究，可以发现自二十世纪末期开始监督工作的法案和部门开始逐渐创立，并且成为了运行政府内部控制工作的主导力量。而我国早期对内部控制评价体系的研究大部分都是从美国成熟制度的借鉴，并根据中国的具体国情建立了完善的构建思路，也提出了我国将会面临的各大方面的问题所在。对于内部控制评价我国是从企业先行再转向事业单位的，因此还需要从对比二者的异同，规划出事业单位独有的主体、理论、目标、框架、风险、流程等一系列具体问题，科学合理的推进事业单位内部控制评价体系的构建。

二、事业单位内部控制评价体系构建的研究思考

事业单位的内部评价体系应当是一个随着时代发展灵活收放的动态制度系统，对内部控制的评价活动既是对日常工作的正常反馈和改进循环，也是从制度的角度对事业单位经营活动的流程化安排，不仅对工作人员执行任务时的态度和质量提供了基本保障，也为其提高自身监督管理水平供应了开放化的平台。

（一）事业单位内部控制评价体系构建有利于克服缺陷

事业单位内部控制评价体系的构建是衡量其管理能力的重要标志，是从制度的角度对事业单位执行工作的保障以及项目决策的监督，完善的内部控制评价制度的构建能够对社会资源以及人力资源进行科学的安排和运用，同时也能对违法乱纪行为进行一定程度的控制。但是目前的事业单位内部控制体系还存在着一些实质上的缺陷，很多内部控制的制度在设计之初就会存在着问题，也有一部分会在管理过程中发现并不符合该区域的行为规范而无法继续执行。事业单位内部控制评价体系的核心思想是作为承上启下的控制活动对经营过程中出现的偏差和风险进行纠正和预防，这也是目前制度缺少的重要部分和导致其执行和设计之初不健全的基本原因。

（二）事业单位内部控制评价体系构建有利于修补弱点

根据短板理论可知，事业单位中出现任何的薄弱环节都会导致整个系统的执行出现问题，而内部控制出现的短板则会成为事业单位管理失衡的原因。权变思想的基本理论提出了事后建立监督评价体系的重要性，从当前的环境中识别出不符合客观规律的事实，同時完善符合该领域特色的内部控制评价体系制度，为事业单位正常的经营行为提供基本且充分的理论保障。企业内部控制评价体系是对整个组织结构的监控和管理，而事业单位着重强调的则是根据中共中央的八项规定，对改进工作作风、密切联系群众以及严格反对四风的要求的一一执行，同时将单位内部管理和腐败风险防范紧密结合，为提高其服务工作效率和社会资源的科学利用制定对应标准。

（三）事业单位内部控制评价体系构建的研究方向

事业单位内部控制评价体系的研究对社会保障服务的有效运行提供了管理原则，从党的十八届三中全会对政府职能的要求中体现了社会安定和谐的新内容，同时对国民在新时期下和市场经济下的实际利益作出了基本的保障。因此对于事业单位内部控制评价体系的构建研究方向应当从制度的设计开始，逐步完善对工作和运营步骤的评价管理。特别是要从内部控制的理论进行延伸，用实践的方式总结事业单位在执行该制度过程中出现的问题和经验教训，针对社会上陆续出现的热点问题进行探讨和解答。

目前我国的事业单位已经逐步开展内部控制评价体系的规范工作，为践行和落实内部控制制度开展了一系列的工作部署。我国目前对政治局势和反腐倡廉的成果进行了积极优化，从加强监管部门执行能力的角度有机整合了内外监管部门的工作，推动事业单位内部控制评价体系的科学制定和规范落实。具体来说，事业单位的管理人员可以从政府部门的共同点出发，首先建立出一套宏观角度适用于事业单位的内部控制评价体系来对单位的经营活动进行管理，再根据不同属性单位的履行职能不同，对内部控制管理评价的指标进一步细化，并且对其指标的适用和代表性都有很大的完善空间。在未来的事业单位内部控制评价体系的研究中，可以在取得相关授权后通过专家研讨的方式，对评价体系进行一系列的适当性、完整性、合理性的实践验证，已达到该系统的科学合理的目的。

三、结束语

近年来我国的经济发展呈迅猛状态，但是相匹配的市场体制和资源管理体制尚未完善，我国事业单位目前还存在着费用支出缺乏控制、岗位设置不甚合理、预算风险控制较弱等多方面的问题。为此国家颁布了一系列有利于事业单位经营行政法规对单位的内部控制进行理论支持，因此还需要管理部门建立起适用于该领域的内部控制评价体系制度，来对推动事业单位的科学经营和社会各界的健康发展做出理论贡献。

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