浅论税务改增的意义与探讨

李金蔚

【摘要】自从2013年1月1日开始全国范围的“营改增”试点方案推行，这一方案的成效十分显著，推动了经济的活力，让更多税制改革提到实处，具有不可言喻的现实意义。但是不免在实行过程中存在不可避免的问题，而这正是试点的意义所在，不断探究，不断发展。

【关键词】营改增 现实意义 改良办法

一、“营改增”的现实意义

所谓“营改增”，是营业税改增值税的简称，就是将目前我国征收营业税的部分行业，改为征收增值税，而利用增值税的抵扣作用来避免重复征税，从而达到减轻企业税负的目的。营业税改征增值税（ 简称“营改增”）是当前实施的结构性减税政策的主要内容之一，它能够弥补营业税的缺陷，也会给各个行业都带来的很大的发展机会。从2012年1月1日起就从服务业和交通运输业开始在上海试点，而到目前为止，各项工作措施都有机地结合，相关工作的运行状态都逐步推进，而已经有很大的成效。

（一）营改增的分步阶段及实施行业

国务院下发《营业税改征增值税》试点方案，将上海作为“营改增”税制改革首个试点城市，并于2012年1月1日正式开展试点工作，然后选择部分行业继续将改革向全国范围推广，最后的目标则将“营改增”工作推广到全国范围的所有行业。并决定自2012年8月1日起至年底，对于交通运输业和部分现代服务业的税制改革，试点范围由上海市分批扩大至江苏、安徽东部沿海等10个省（直辖市、计划单列市）。2013年8月1日起的全国范围内开展试点，也就是？“1+7营改增”试点工作。按照规划，最快有望在“十二五”期间完成“营改增”的计划。

2012年的有交通运输业中的陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输但不包括航空运输；服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务；部分转让无形资产（转让专利和非专利技术、商标、商誉、著作权）。而在2013年国务院下达的通知中，扩大了现代服务业的范围，在原有的服务业的基础上新增加了“广播影视服务”，由原来的“1+6”到现在的“1+7”。

（二）营改增的纳税义务人

纳税义务人的构成：在境内提供交通运输业和现代服务业的应税服务，指应税服务提供方或者接受方在境内。境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务以及出租完全在境外使用的有形动产。单位和个体工商户中，向其他单位或者个人提供免费运输和现代服务业服务，但以慈善为目的或以社会公众为对象的除外。财政部和国家税务局规定的其他情形。

二、对于“营改增”中的问题提出的改良办法

（一）政府在改革中应起主导作用，实施优惠政策

对于税负不降反增的服务业，国家应采取过渡性扶持政策，加大财政扶持，通过财政补贴，财政优惠，事后弥补。加快在全国推行的力度，对试点过程中发现的问题，应当及时做出处理，以便对之后出现的问题能更好地改进，使得在全面推开时更加顺利。

（二）允许企业自身根据情况作出调整

对于不同类型的企业，协商是否实施税赋，对另一种类型的企业也可能增加税负。“一刀切”的办法有时会伤及其他企业，若只选择增值税或只选择营业税则不能很好的避免弊端，而根据不同生产型服务业企业自身的特点，采取增值税与营业税两种计税方式结合使用、相辅相成的办法。并让各生产型服务业企业根据自身的经营状况，选择有利于自身发展的税率，则使生产型服务业能更灵活地发展。

（三）优化税率结构，对不同行业制定更合理的税率

对不涉及重复纳税的生产型服务业，如金融、信息服务、咨询等，仍然统一继续使用3%的增值税税率计税，为了不加重纳税人的负担，对部分不能适用现有增值税税率的纳税人允许其使用原有的税率。应优化税率结构，物流业原本完整的链条，现在则被分为交通运输业和物流辅助业，在“营改增”之后，交通运输业适用于11%的税率，而部分的物流辅助业则适用于6%的税率，这样就有了税额的差异，而税务机关有一定的裁量权，这样就会给有些企业一些避税的机会，则不利于税收管理。所以，建议实行统一的一档税率，这会使税收征管更加的方便。

（四）完善汇总纳税机制，为分公司下方权利

由于现在我国采用的是汇总的纳税机制，而各个环节的监管上又出现了很大的问题而从2013年8月1日起，试点的范围就会扩大到全国，这样的问题将会更加的明显。因此，为完善“营改增”汇总纳税机制，可建议弱化总公司在纳税过程中所承担的角色。可以给分公司下放一些权利。另外，則是政府监管部门以及税务机关的监管力度，政府不能因为税收监管的流程很是复杂则可懈怠，在“营改增”的过程中要监督各企业认真的实施，并且保证分支机构的数据以及可抵扣的数额的正确性，加大监管的力度，保证“营改增”工作能够正确并顺利的实施。

增值税在世界经济的发展中起着重要的作用，因此，营业税改增值税符合了国际惯例，是深化我国税制改革的一个重要举措。使我国的产业结构更加地优化，促进了第三产业的健康发展。减少了重复征税的现象，而税率的降低使小规模纳税人减少了税负。但与此同时，“营改增”的过程中也是不少的企业出现了另外的弊端。抵扣税额较少，有些企业税负不降反增，这些问题都使得税制改革的过程有着复杂性和艰巨性。但“营改增”已是大势所趋，利大于弊，若要完善税制结构则必须采取的举措，因此，需要企业和政府的各机构能够共同实施好这一举措。而企业应充分利用这一政策并对经营战略做出相应的调整，以达到结构性减税的目的，确保平稳过渡。

参考文献：

[1]刘蓉，刘楠楠.营业税改增值税的政策思考[J].财经论丛，2013，（8）.

[2]郑晓京.关于营业税改增值税问题探析[J]. 金融刊物，2012，（40）.

[3]汪蔚青.营业税改增值税政策试点的政策研究[M].上海交通大学出版社，2012.