浅议我国会计理论研究的现状与改进措施

梁泽宇+章振东

【摘要】改革开放以来，我国的会计学界为适应社会主义市场经济的需要。大量地介绍、引进西方会计理论，使我们扩展了视野.了解了市场经济环境下会计理论的发展现状和西方会计理论的研究成果。在引进、介绍、消化西方会计理论的同时，我国会计界当前的主要任务在于构建适应于我国社会主义市场经济环境下的具有中国特色的会计理论体系。本文着重从会计理论研究与研究方法之间的关系和传统的会计研究方法面临的挑战中研究我国会计理论研究现状与改进措施。

【关键词】会计理论 会计理论研究方法 现状 改进措施

一、会计理论与会计理论研究方法之间的联系

（一）会计理论研究方法在会计理论研究中的重要意义

从认识客体——会计理论来说，因为会计理论研究方法本身就是会计理论的重要组成部分，且在会计理论体系中位居最高层次，是一种更为本质的理论，所以会计理论研究方法的革新和突破，以及成果的取得，又可直接丰富和发展会计理论体系。

（二）会计理论是会计理论研究方法的前提

首先，会计理论内容构成其研究方法的基本内涵。经过实践检验的会计理论，在发展新的会计理论和从事会计实践活动时具有方法的功能。

其次，会计理论的相对性决定了会计理论研究方法的不完善性和发展性。由于既有的会计理论不是绝对无误的知识体系，会计理论的发展面对的是本知的领域，会计理论指导的是无法穷尽的纷繁复杂的会计实务，这决定了会计理论研究方法不能遵循一套固定的模式，它经历着一个探索、发展、曲折的过程。

再次，会计理论的属性决定了会计理论研究方法是一个构成体系。结构上的严谨性和前提简单性，背景知识上的相容性和相关性，表达形式上的简洁性和推确性，以及事实涵盖上的广泛性等。

（三）会计理论研究方法的创新推动会计理论的发展

追溯会计发展历史，会计理论的历次重大突破，无不源于采用了正确的研究方法。相应地，会计理论研究方法达到的层次决定了不同时期会计理论发展的水平。

总之，会计理论研究方法既是以往研究的理论结果，又是以后研究的出发点和条件；会计理论的发展依赖于会计理论研究方法的创造和创造性地运用研究方法，二者互为依存、互为条件。没有不以会计理论为依据的研究方法，也没有不借助于研究方法的会计理论。在形成上，二者表现为“会计方法，会计理论，新会计方法，新会计理论”的加速循环过程。

二、我国会计理论研究的现状

会计理论研究近几年的现状。近年来，相关文著从不同方位进行了总结和反思。值得注意的是，出现了两种截然不同的看法：一种认为，改革开放以来，我国会计理论研究的方向是正确的，成果是显著的；另一种看法则认为，我国会计理论研究脱离实际。这一方向偏差导致了会计理论严重地滞后于会计实务和经济实践。上述相佐的两种评价，引出了如下的相关问题：一是评价会计理论研究状况的标准是什么；二是我国会计理论研究是否存在着危机；三是怎样改进会计理论研究。

三、传统会计理论研究方法以及存在的问题

（一）傳统会计理论研究方法的特征

我国传统会计理论研究方法具有三个特征：一是其构成主要来源于两个方面，一个是西方资本主义财务会计理论的思想和方法，另一个是原苏联的社会主义会计模式和理论。二是我国会计理论的构建受到两个方面规范的影响。三是传统研究主要运用规范演绎方法。按这种方式构建的会计理论具有理性和规范性的特点，这种理论性阐述是否具有真理性，不仅取决于作为前提和依据的普通性命题是否真实，而且取决于对其进行的实践性检验。

（二）传统会计理论存在的问题

上述特征表明，在我国的会计理论研究中，对研究方法问题一直没有得到很好的重视，而是造成了对此问题认识上的两个误区。一是过分夸大了世界观和方法论的一致性，使人们片面地认为有了正确的思想观念，必然会有正确的研究方法，忽视了对方法论本身的研究。二是将马克思主义的哲学方法论、认识论等同于一般科学研究的技术方法.这就使得我国的会计理论研究比较侧重于逻辑和理性的方法，缺乏研究方法上的突破和创新。

四、我国会计理论研究的改进措施

（一）重视会计理论学派研究

20世纪80年代以来，我国会计理论界从“二论”（信息系统论、管理活动论）之争，到“三论”（信息系统论、管理活动论、受托责任控制论）并存，各理论学派之间相互分立、相互切合而又相互竞争，构成了我国会计理论研究上百家争鸣的繁荣景象，它们立论的多样性和终极目标的一致性将有助于我国的会计改革实践。

（二）处理好理论引进与创造的关系

会计理论具有科学性。我国会计理论研究既要继承前人的研究成果，又要吸收国外科学的会计理论。在会计理论体系中，基础理论（假设、概念、质量特征等）的国别特色和文化属性较弱，因此，可以大力引进，但在引进时要注意理论体系的完整性和系统性。当前，我国应用性会计理论研究中值得注意的问题是，研究范围和研究对象的选择上缺乏自主性和代表性，有跟着国外走的倾向。

（三）倡导学术研究精神，培养理论研究新人

理论的发展离不开杰出学者的贡献与努力。然而，近年来，由于商品经济的冲击，会计界具有理论研究潜质的人才流失严重，这正是我国会计理论发展面临的真正危机所在。因此，为中国会计理论发展之计，目前应大力倡导学术研究献身精神，同时培养和造就一批理论研究新人，使他们在21世纪的新时代下，以饱满的热情和创造性的工作，迎接和创造出一个世界会计发展中的“中国派”。

五、结论

由此可知，会计理论和会计理论研究方法有紧密的联系，同时也有本质的区别，会计理论是会计理论研究方法的前提，我国现在还存在很多缺陷，到底该如何衡量会计理论，同时我们应该跟进国际会计研究的方法，倡导学术研究精神，培养理论研究新任，希望我国的会计事业能够发展的更好。