是谁在造假

马悦

【摘要】近些年，中国股市IPO势头迅猛，越来越多的企业跻身到上市公司行列。但从主板臭名昭著的银广夏，到中小板情节恶劣的绿大地，再到顶着“稻米精深加工第一股”光环的万福生科承认财务造假，成为创业板造假第一股，会计造假案例屡见不鲜。虚假的会计信息，严重扰乱了资本主义市场的秩序，也挫伤了投资者的投资热情。本文将以2013年爆发的万福生科财务造假事件为例，全面剖析企业造假的手段及原因，并探讨企业会计信息造假的治理对策，防止类似事件的发生。

【关键词】万福生科 会计造假 会计造假手段及成因 会计造假治理对策 会计职业道德

一、万福生科造假案例分析

（一）“万福生科”的财务造假事件回顾

外界首次发现万福生科财务造假是在2012年的半年报中。营业总收入8217万元变2.7亿元。该行为导致该公司2012年上半年财务成果由亏转盈，情节严重。湖南省证监局很快对万福生科开始进行立案调查，万福生科财务造假黑幕从此被拉开。2012年11月22日，万福生科因2012年中报造假受到深交所公开谴责。

（二）造假手段分析

万福生科通过伪造虚假财务数据，给外界投资者和社会公众营造了虚假的繁荣假象，分析万福生科财务造假方式，成为解答财务造假谜团最佳的方法。

（1）2008年-2011年上市前：虚增收入及利润。经过对万福生科财务数据调查研究，其2012年上报营业收入中存在虚增额达到18759.08万元，由此带来虚增的净利润额达到4023.16万元。经过对万福生科实际经营账务审计发现，上半年度实际营业收入仅仅为821.69万元，当期营业利润为-1436.53万元，较2011年上半年缩减比例接近148%，当期净利润值为-2655万元，较2011 年上半年缩小比例为143.78%。

（2）2011年9月上市后：利用募集资金洗“白”。通过虚增在建工程和预付账款来虚增资产。因为万福生科刚上市，有大量募投项目，在建工程项目放大不至于引人注意。首先从公司账户打入个人账户款项作为预付工程设备款，一部分预付工程设备款用来抵付因虚增收入、由个人账户转入公司的款项，另一部分预付工程设备款则形成在建工程。因在建工程核算的相对自由性，账面在建工程进行了大量虚构。

（3）利用“三本账”应对审查。万福生科是一个以生产、加工、销售粮食以及粮食制品为主的企业，行业竞争十分激烈，相关企业的透明度较高，大规模地虚增收入与利润难度很大，而万福生科却利用“三本账”来应对审查：应付银行的一本，应付税务的一本，和实际收支的一本。

二、万福生科财务造假原因分析

（一）内部原因

（1）经济利益驱动。万福生科面对较大的利益诱惑，公司高层管理者忘记所谓的诚信，道德。受上市利益的诱惑及利益相关方的压力，万福生科不得不选择进行“财务美化”来达到创业板业绩要求从而实现成功上市的目的。成功上市后，更多新的压力摆在了公司面前。业绩一旦下滑，随之而来的是监管、股价、投资者各方面的舆论和压力。公司不得不通过财务造假来为限售流通股解禁铺路。

（2）内部控制环境差。在万福生科，董事长龚永福不仅手持大量股权，还担任公司的总经理一职，一人拥有整个公司的控制权、执行权以及监督权。这种管理形态导致的直接后果是公司的治理制度形同虚设。万福生科公司尽管上市，内部管理却极其松懈。在购销各个环节都缺乏有效地监督和检查，程序也十分随意、不规范。在这样薄弱的内控环境下，最终导致财务造假产生。

（二）间接原因

监督不力。首先是会计管理体制的弊端。会计核算缺乏独立性，内部监督的职能没有发挥出来。其次我国审计监督体系没有发挥应有的作用。监督体系与经济发展仍有许多不适应，削弱了审计应有的功能，使审计监督力不从心。监督不力客观上助长了会计造假行为的气焰，使会计造假处于恶性循环的状态。

（三）会计职业道德观念淡薄

会计人员素质的高低，直接决定着会计信息的质量。通过会计舞弊，导致一些单位和个人谋求不正当利益，将会计职业道德置之脑后，滋生腐败导致堕落，败坏社会风气。部分会计人员在工作中缺乏职业理想和敬业精神，在经济利益的驱动下，不良的思想意识会有所抬头，有的不惜违反职业道德、违反会计法律制度的规定，甚至触犯法律去伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表，提供失真的会计信息，人为地制造了大量的会计舞弊案件，以谋取个人一已私利。

三、会计造假治理对策

（一）加强内部控制制度，提高企业内部管理

企业的内部控制是现代企业管理的重要手段，内部控制有效与否，直接关系到一个企业的兴衰成败。健全有效的内部管理控制体系有利于权力制衡，确保企业经营活动的效率，资产的安全性以及经营信息和财务信息的可靠性。同时，企业的内部管理也要考虑执行的可行性。内部制度设计不合理、不科学等都会导致企业内部控制失效。

（二）完善內外部监督体制

监督体系包括内部监督和外部监督。外部监督由国家监督、社会监督组成。内部监督是指各单位日常对会计工作情况依法进行的检查，并依照《会计法》进行严肃处理。需要充分发挥社会监督体系的职能作用和监控作用，对弄虚作假、违反财经纪律的行为要严肃处理，对相关人员处以行政处分，直至追究刑事责任。马克思也曾对会计作出精辟的定义：会计是过程的控制和观念的总结，结合现今市场经济发展的国际化趋势来看，唯有治理体制和市场环境得到重大变革和改善才能让市场迎来一个真实合法的新局面。

（三）加强会计职业道德建设

会计从业人员应加强自身职业道德建设，严格要求自己。同时要加强对在职的人员他们的职业道德的教育，不能为了自己的一己私利而损害国家和集体的利益。加强会计从业资格考试、会计专业技术资格考试和注册会计师考试等考前培训；有计划、有步骤地开展会计人员继续教育培训；各级会计学术团体开展学术交流和培训活动等等。通过各种形式、多种渠道的培训和教育，全面提高会计人员的专业判断能力和职业道德水平。

四、总结

综上所述，会计造假不利于社会发展。不仅损害投资者的切身利益，损害行业信誉和会计人员形象，更严重危害社会经济健康发展。因此探究会计造假表现形式，挖掘会计造假深层原因，并寻找会计造假对策对解决当前经济问题具有十分重要的现实意义，从个人到企业再到社会都应高度重视，严加防范。