事业单位内部控制浅析

郭善娜

【摘要】事业单位内部控制是防范经济活动风险、贯彻落实法律法规、保障国有资产安全完整、保证财务信息质量的重要管控措施。建立健全内部控制体系，有利于提高事业单位内部管理水平，加强廉政风险防控机制建设，推动事业单位各项业务工作规范化开展，提高公共服务的效率和效果。本文笔者从当前事业单位内部控制的现状入手，对提高内部控制有效性的对策进行了简要阐述。

【关键词】事业单位 内部控制

随着我国经济社会的发展、预算管理以及会计准则的完善，加强事业单位内部控制建设越来越受到关注。在事业单位范围内全面开展内部控制建设工作，是贯彻落实党的十八届四中全会通过的《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》的一项重要改革举措。体现了提高事业单位内部管理能力、规范内部控制和加强廉政风险防控机制建设相结合的要求。当前，必须充分认识加强内部控制建设的重要性和紧迫性，敢于正视内部控制建设中存在的若干风险，用科学有效的方法对经济活动的风险进行防范和管控。事业单位内部控制建设需要经过梳理经济活动业务流程、明确业务环节、系统分析经济活动风险、确定风险点、选择风险应对策略、相应建立健全内部管理制度和控制措施并督促相关人员认真执行等一系列程序。具体分为四个步骤。

一、把确定风险点作为基础

实际工作中，事业单位内部控制目标和单位总目标是一致的。在内部控制目标确定之后，首先要分析经济业务活动的风险，识别风险点。由于内部控制贯穿于经济活动全过程，涉及各种业务和事项，因此，内部控制不仅要识别单位内部风险，还要识别与控制目标相关的各类外部风险。其次，要对风险进行评估，主要从两个层面重点关注：一是内部控制工作组织建设情况、内部管理制度、岗位设置及岗位责任制、财务核算、信息技术的运用等情况。二是预算管理、收支管理、政府采购管理、资产管理、建设项目管理、合同管理等情况。在充分识别单位层面和业务层面各种潜在风险因素后，要采取定性和定量相结合的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度，对可能造成的损失程度进行评估，确定要重点关注和优先控制的风险。

二、把方法与措施作为手段

在确定风险点之后，事业单位要采取相应的控制方法和措施应对各种风险，并实施有效控制，将风险控制在可承受范围之内。一是不相容岗位相互分离。要确定哪些岗位是不相容的，要明确岗位职责和分工，确保不相容岗位相互制约、相互监督。二是内部授权审批控制。单位在办理业务和事项时，要经过规定的程序授权批准，相关工作人员要在授权范圍内行使职权、开展业务，确保操作有规、运行有力。三是归口管理。要围绕关键部门牵头、有关部门配合的工作格局，搞好统筹协调、力量整合、统一管理，确保实现既有分工又有协作的良好工作机制。四是预算控制。预算管理贯穿经济活动全过程，要把预算编制、预算执行、决算管理结合起来统筹考虑，构建成一个整体预算体系，要将诸多预算信息分析统计，作为管理者决策的重要参考。五是财产保护控制。财产保护控制要实行登记制度、保管制度、盘点制度、账实核对制度，除此之外，要对变现能力强的流动性资金限制无关人员的直接接触，确保资产安全完整。六是会计控制。要通过建立健全内部会计制度，规范财务人员行为，提高财务人员业务管理水平。要对会计档案和业务活动中涉及的表单加强管理、按时整理归档。七是信息内部公开。要建立健全内部信息公开制度，对符合国家有关规定和单位实际情况的信息定期进行公布，确保单位内部各管理层级、各业务环节之间对内部控制信息进行沟通和反馈，为内部控制工作提供真实有效的信息服务。

三、把控制与执行作为机制

在确定风险点、选择风险应对措施之后，事业单位要对风险进行分析，针对单位存在的风险，选取最优解决方案，并督促相关人员认真执行风险应对策略和实施计划、明确实施时限，切实将实施工作落到实处。应对风险要从两个层面入手。一是单位层面的内部控制。单位负责人对单位内部控制的建立健全和有效实施负责，要强化责任意识；要单独设置内控部门或确定内部控制牵头部门作为内部控制建设具体工作部门，研究制定具体实施方案，负责协调内部控制工作。要对重大经济事项由单位领导班子集体研究决定，形成集体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策机制。特别是对大额资金使用、大宗物资采购、基本建设项目等重大经济事项要采取立项评审的方式；要对内部控制关键岗位实行轮岗制、确保不相容岗位相互分离；要建立和完善财务体系，从财务管理体制着手，设立监督管理与内部稽核制度，确保会计信息可靠真实；要积极推进信息化建设，将信息技术融入到内部控制管理中，并依托现代信息技术和平台，促进内部控制和信息系统的有机结合，为内部控制提供及时有效的信息资源。二是业务层面的内部控制。要综合运用各种控制手段和方法，对业务层面包括的预算控制、收支控制、政府采购控制、资产控制、建设项目控制、合同控制进行全方位内部控制。要建立健全预算编制、执行、决算等内部管理制度，合理设置岗位，明确相关岗位职责权限，确保预算编制方法科学、预算执行严格有效、决算控制真实准确；要加强收支控制，明确由财务部门归口管理各项收入并进行会计核算，明确支出业务的开支标准和开支范围，加强支出审批控制，确保按照规定办理资金支付业务；要加强政府采购管理，要建立政府采购内部管理制度，按照先填报集中采购预算，经批复同意并录入采购计划后，方可实施采购的工作流程开展政府采购业务；要加强资产控制，确保货币资金使用、实物资产和无形资产管理、对外投资项目的安全；要加强建设项目控制，对项目立项、项目设计、招投标、价款结算、竣工验收等做出明确规定，确保建设项目实现预期目标；要加强合同管理，明确合同订立的范围和条件，加强对合同订立的管理，要对合同履行情况实施有效监控，发现问题，及时采取应对措施。

四、把评价与监督作为保障

内部控制的评价与监督是确保内部控制不断完善并有效实施的重要环节。主要包括三个方面：一是自我评价。由单位负责人指定专门部门或专人负责对内部控制有效性开展自我评价，专门部门完成评价工作之后，相关人员要编写自我评价报告，评价报告要对内部控制的有效性发表意见，指出内部控制存在的缺陷，并提出整改建议。二是内部监督。内部审计部门通常作为内部控制评价部门，负责内部控制评价的具体实施工作。内部控制评价部门要根据实际情况和管理要求，制定科学合理的评价工作方案，要对内部管理制度、机制建立和执行情况进行检查，要对发现的问题提出改进意见，并督促单位进行整改。三是外部监督。财政部门和审计部门共同承担内部控制的外部监督工作，要对单位内部控制建立实施情况进行监督检查，要针对性地提出检查意见和建议，并督促单位进行整改。事业单位通过加强上级监督、平级监督、内部监督、外部监督等措施，要切实把内部控制过程中存在的薄弱环节监督起来，要通过内部控制的监督与评价，促进单位内部控制建设的科学性和有效性。

五、结束语

内部控制在事业单位的业务工作与管理过程中起着重要作用，在对管理体系实施规范化的过程中，要依据内部控制的相关要求，逐步完善内部控制，从而促进事业单位遵循国家法律法规、维护事业单位资产安全、提高事业单位信息报告质量和事业单位的工作效率。在新形势下，完成内部控制目标需要方方面面因素的长期整体协同和相互促进，无论是社会环境变化引起的外部风险，还是内部管理机制布局引起的内部风险，都会对内部控制产生影响。做好风险问题研究，切实加强内部控制建设，具有重大的现实意义。

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