破产清算管理研究

朱颖

企业破产清算是经济运行中不可避免的经济现象，对破产清算的管理是关键环节，政府工作报告强调，要更多运用市场化、法治化手段，有效处置“僵尸企业”，推动企业兼并重组、破产清算。用法治思维推动“僵尸企业”兼并重组，充分发挥法律作用，引导和督促市场主体有序退出，不断健全完善“僵尸企业”市场化退出机制，成为当前经济运行过程中面临的重要任务。在企业破产清算过程中，强化破产清算管理意识，提高债权人的债权受偿比例，有利于剥离不良资产，促进资源优化配置。因此加强企业破产清算的管理， 具有重要的现实意义。

破产清算管理制度从国外破产法律制度中引进。根据破产管理人办理破产案件的业绩和水平，不少地方法院引入淘汰、增补机制，实行动态管理，要求各级法院根据案件复杂程度，针对不同类型的破产案件采取轮候、抽签、摇号等随机方式，公开从不同级别、资质管理人名册中指定。

本文在以往经验基础上，结合注册会计师职业特点，从管理人执业操作层面，探讨破产清算实务经验，以期为破产清算管理提供参考。

一、坚持依法合规推进破产清算

破产清算工作千头万绪，除了法律工作外还有大量的内外沟通。面对大量繁杂的事务和艰巨的工作任务，管理人从成立起就应坚持依法合规的工作原则，在防范风险的同时切实提高工作效率。

要建章立制规范管理。在重大事项方面管理人应实行集体决策制度。对机构设置、大额费用支出、重要诉讼案件和重大合同签订事项，都要进行集体研究审议，防范和控制风险。

要规范权利审查。在破产债权的审查过程中，管理人应坚持“以事实为依据，以法律为准绳”，重视对证据的收集和审查。除审查权利人提交的证据材料外，还应自行或申请法院协助至相关单位和部门调查和收集相关证据。

在此基础上，围绕证据的真实性、合法性和关联性进行审查。证据真实准确，证据间能相互证明的，管理人即依据证据反映的事实来认定当事人之间的权利义务关系。证据不全面或证据间不能相互证明的，管理人即通知权利人补充提供或由管理人补充调查相关资料。

对于疑难债权，管理人还应在征得债权人同意的前提下，查阅债权人与破产单位资金往来的原始财务凭证及账务账册，尽量还原双方债权债务形成的过程，以确保所有债权和取回权的审查结论都有充分的证据支撑。在审查过程中，管理人还应就权利审查工作中出现的新情况、新问题，及时向法院进行请示，在法院的监督和指导下开展权利审查工作。

要加强资产管理。全力推动资产确权与处置，力争变现收入最大化，全面开展诉讼清收和对外投资的清理。诉讼清收工作是管理人工作重点之一。对于未结案案件，管理人应根据各宗案件的具体情况，分别指定经办及协办律师，多方收集证据，逐案开会研讨，确定诉讼思路，充分利用各地管理人律师资源，与各地、各级法院沟通协调，积极推进各案审理工作。对已结的案件但仍有错误的，管理人应继续依据法律规定积极向法院申请再审。

二、创新工作方式提高债权清偿率

针对案件的实际情况，最大限度地回收资产以提高债权清偿率，是管理人工作核心。管理人应结合实际情况，针对破产案件采取特殊措施。

以资产清查为主线，利用有效手段查找隐蔽资产。资产清查，即根据财务线索、有关凭证和合同清理查找账内外资产。普通破产清算案件，通常情况下企业账目都比较清晰，只要通过审计顺藤摸瓜，整个清算工作就能完成。

对于由于长期违规，账务混乱不实的破产案件，如果仅仅根据账面简单审计进行清算，按破产案件受理时的估计，清偿率可能会非常低。可能大量资产都在账外，包括很多对外债权及对外长期投资。设立了大量的壳公司，这些壳公司从表面上看没有任何联系，都以个人或其他机构名义持有。但实务工作中很多资产都登记在壳公司或他人名下，属账外资产。这些资产很可能存在被外地司法机关错误执行的情况，也有可能被资产名义上的持有人变卖，因此，清查资产的工作量很大，资产确权的难度大。在复杂困难的局面下，管理人不能只按简单的破产清算程序开展工作，而应确立以账外资产清查为重点、深挖隐蔽资产的工作思路，同时寻求法院、监管单位、其他单位（公安、工商等）等的支持和协助开展工作。

在资产清查方面，管理人限于自身的条件和职责，手段十分有限。如一笔款项转入银行，管理人想查清这笔款项下一步的去向，但缺少相应权限，相关单位很多情况下也不愿配合。如何让法院给予管理人支持，向管理人提供调查令用于资产清查工作，是管理人需要协调的事项。如果调查令对方还不受理，管理人就应向法院申请协助调查。法官如果能亲自调查取证，将极大地帮助管理人推动相关工作。

在调查工作量大、工作难度大的情况下，管理人需要投入大量人力、物力、财力，集中开展工作，同时不放过资产线索，有可能回收的资产，不论金额大小一概进行追收。管理人一方面要穷尽手段深挖隐蔽资产，另一方面要通过司法手段控制嫌疑资产，对新发现的财产进行控制。债权清偿率每提高一个百分点，就意味着要多收回更多资金。在实际工作中，管理人做的工作，不一定都能收到效果。但为实现最大限度回收资产的目标，只要有一点可能，管理人应尽自身最大努力进行清收。

提高工作效率。实行事项立项管理，实施重大疑难事项督办制度；实行倒计时工作管理机制，加快推进破产程序终结；多管齐下，加强档案管理；加强思想政治工作，发挥团队协同效应

加强与债权人的沟通，依法维护债权人的权益。债权人座谈会是重要的沟通方式，可以听取债权人对破产程序的疑问、要求和建议，改进工作方式和方法。有些疑难问题，可以会同专业人士共同研究探讨，集思广益。在资产追收方面，可以调动债权人的资源，协助管理人共同追收资产，提高清偿率。对重点债权人进行上门走访可以更好地掌握债权人的诉求。债权人的信任和支持是管理人工作顺利开展的重要保障。

三、化解破产清算矛盾保障破产清算稳定

由于目前破产清算工作情况极为复杂，在债权审核、资产清收处置、案件诉讼过程中，一些其他因素的出现导致或可能导致突发事件，影响破产清算人的人身安全、正常工作的开展，甚至威胁破产清算成果和社会稳定。管理人在法院的支持下，在债权人的理解和支持下，需要采取针对性的措施，化解矛盾、消除隐患。

冷静应对对外应收账款及资产确权诉讼案件的当事人。少数诉讼案件中，当事人由于对管理人的工作决定有异议或不满，在管理人办公现场闹访、围堵、恐吓管理人，影响管理人正常的办公秩序。管理人面对突发事件一方面要冷静应对，另一方面要及时向法院等有关部门报告，妥善进行处理。管理人在这些问题上的态度必须十分明確，破产清算工作一定要依法合规，依法处置，不让债权人受到损失。

防范内部原高管或员工及关联公司实际控制人。有的案件因原高管非法侵占资产，管理人在资产清收过程中采取诉讼、查封等手段，由于影响到其切身利益，上述人员通过种种手段阻挠管理人的工作。《破产法》实施以来，关联企业破产频繁发生。但因现行《破产法》的制度设计只针对单一企业破产，对关联企业破产没有法律规范，司法实务部门尝试以源于美国的实质合并规则，作为解决关联企业破产问题的方法。然而，这些做法既没有法律依据，方法也不尽一致。实务中关联企业高管或实际控制人利用这一模糊地带，转移资产，妨碍管理人的工作，甚至威胁管理人的人身安全。管理人需顶住压力，坚决依法清收资产。

细致接待少数对债权审核结果有异议的债权人。在破产清算过程中，有不少债权人由于种种原因，不能接受管理人的审核结论，闹访、缠访现象难以避免。为公平、公开、公正地对待所有债权人，维护全体债权人的利益，管理人需要耐心细致地开展接待、解释工作，保障破产清算成果和社会的稳定。

从证券公司破产清算到近年来处置“僵尸企业”，破产程序成为解决问题的主要途径。随着市场化退出机制的实施，管理人制度将更大程度地推行。企业《破产法》引入的破产管理人制度，为注册会计师提供了广阔的业务天地，风险和机遇并存同时又充满竞争，扬长避短充分发挥注册会计师的专业优势，将是非常有价值的研究课题，应深入研究。