中小企业内控效果内外影响因素分析

裴刚

摘要：随着我国改革开放的深入和经济的快速发展，国内的中小企业越来越多，作為国民经济的重要组成部分，中小企业的发展对我国经济的稳定发展具有重要意义。随着我国《企业内部控制基本规范》的不断推广实施，内部控制成为现代企业管理的基本方法之一。内控管理对于提高企业的管理水平、保证资产安全和促进企业稳定持久的发展具有重要作用。本文立足于中小企业的内部控制管理现状，就内控效果的内外部影响因素进行分析，并针对相关问题提出可行性建议，望对中小企业的内控管理作出参考借鉴。

关键词：中小企业；内部控制；内外因素；失效

2008年财政部联合五部委发布《企业内部控制基本规范》，要求对企业的内部控制有效性进行评价，开创了我国企业内部控制发展的新纪元。《企业内部控制基本规范》中定义内部控制是“由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制是保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务信息真实完整、提高企业经营效率和促进企业实现发展目标的关键”。《企业内部控制基本规范》要求对企业内部控制管理的有效性进行评价和审计，由定义能够看出，内部控制的有效性是指内部控制保证企业经营目标、战略目标、资产安全的保证程度，内部控制保证目标实现的可能性越大，有效性越高。本文就内部控制进行分析探究，从内外部影响因素对企业内控效果进行分析。

一、中小企业内控失效的成因

（一）外界客观环境的影响

1.相关法律法规的不完善

虽然《企业内部控制基本规范》对于企业内部控制的各项活动做出了要求，但是中小企业的内控制度与内控规范并不完善，相关的惩戒出发制度也不完善。完善的法规制度使保证企业能够长期生产经营的基础，对于企业的管理具有重要作用。缺乏相关严格的制度，企业的一些生产经营活动在一定程度上就会出现不合规合法现象，造成企业的内控失效。

2.激烈的市场竞争环境

近年来我国出现了很多的中小企业，市场竞争也日益激烈。对于中小企业来说，不仅要承受来自大企业的竞争压力，还要承受来自其他众多中小企业的竞争压力。企业的根本目的是追求经济利益，在市场竞争激烈的情况下，一些中小企业为了获取利益和提高市场竞争力，会不择手段，甚至做出违规违法的活动。这样就会造成企业经营活动的不合法合规，导致企业内控管理的失效。甚至有一些企业因为内控管理的成本高，企业内部并没有

3.监管滞后与监管不彻底

目前监管机构对于中小企业的内控管理监管很严格，但是存在监管滞后和监管不彻底的现象。目前监管机构关注的企业内控问题都是以前年度的问题，对于新的问题缺乏监督，监管存在滞后性；相关部门对于企业的内控管理没有明确的强制执行，很多企业的内控管理只是流于制度形式。由于建立内控制度的成本较高，很多企业选择性的进行内控管理，只追求利益和经济效益的最大化。再有就是中小企业的数量之多导致强力执行的低效性。

（二）内部控制系统不科学

1.内控制度不健全

很多中小企业的内部控制制度很不完善，首先是企业对内控管理的重视程度不够，导致企业的内控制度很不完善，员工认识不到内控管理需要全员参与，业务程序模糊，在实际工作中责权不清，很多工作抢着做，很多工作没人做，出现问题后相互推卸责任，不能及时有效地解决问题；其次是企业的预算管理制度很不完善，预算管理是内控管理的重要部分。很多企业没有科学的预算编制方法，看到成功的内控预算管理，就照抄照搬，不能根据企业的实际情况科学地进行预算管理，预算管理制度的不完善导致企业的内控管理失效。

2.内控组织不完善

很多企业只注重经营业绩和经济效益，企业的内部管理投入较少，企业内部的自我约束和自我防范机制缺失。企业内部控制的组织网络不健全，只重视销售部门的发展，其他部门的发展均要让位于销售。企业内部的约束机制不完整甚至缺失，使得内控管理失效；很多企业没有完善的风险预警和应对机制，对于风险信息防控工作做得不到位，对于风险形势信息的获取存在滞后现象，导致风险应对时出现遑论和应对不恰当的现象，不能准确地把握风险因素，做好风险应对工作。对风险的评估不准确，导致应对方案的不科学、不合理，造成企业损失。

3.内控执行有偏差

很多企业虽然有内控管理制度，但是在实际工作过程中对于内控制度的执行度很低。很多中小企业都是私营企业、家族企业，企业的管理层往往是家族人员或是较好的人际关系网，在内控管理过程中信息的传达和执行存在很大的随意性和偏差，内控工作的执行和实施不到位。

（三）内部控制监督不到位

1.制度形同虚设，导致责任无法追究

很多企业的监督制度形同虚设，对于各部门的内控管理工作的实际执行情况不能及时的掌握，内控管理中的信息不能及时的公开化，内控管理执行情况只能靠各部门上报上来的财务数据来掌握，因此就会出现虚假数据和人员的工作不到位和贪污等行为。这就会造成企业出现的问题越来越多，堆积无法解决。

2.会计信息失真，导致内部秩序混乱

首先是企业的的财务核算基础工作不规范，原始凭证的审核管理不严、会计信息失真、资产账与会计账不符合、导致资产的流失问题。当前很多企业没有完整的监督机制，会计工作中假账泛滥、秩序混乱；其次是企业内控管理制度分散，各自管控，不成体系。很多企业现金管理不规范，资金失控现象较为严重。甚至有很多企业的领导任意篡改账目，编造信息；另外，很多中小企业的内控信息化不高，信息化监督体系很不完善。有的企业虽然有信息系统管控，但有机衔接程度不高，信息公开不够。

二、中小企业内控应具备的效果

（一）效益性

内控管理的任何分工和审核都必须遵守成本效益原则，企业的内控管理要有长远的发展目光，关注企业整体管理水平的提高和整体布局的安排，保证企业整体效益。

（二）灵活性

企业的内控管理要具有灵活性，保证适应企业的发展。企业在进行内控制度检核和内控管理时，要根据当下的市场发展趋势以及企业自身的发展情况，借鉴成功企业的经验，灵活的制定适合企业自身的内控制度。在进行内控管理过程中，还要及时的对市场信息和企业发展作出评估，适当调整内控管理。

（三）制衡性

制衡性原则是内控管理的基本原则之一，内部控制应当在企业内部的部门管理、职责分工、业务流程等方面形成相互制约和监督。企业内部之间应当相互监督牵制，相互制约平衡，保证内控管理的有效性。

（四）阶段主次性

阶段主次性是指企业的各项事务应当分清轻重缓急，实际上就是内控管理中的重要性原则。企业在进行内控管理时，应当分清各项事物的主次，把握好各项事务的控制程度。

（五）时效性

市场形势的变化和企业内部的变动都会影响企业的内控管理，内控效果也会发生变化。企业的内控管理人员应当实时收集市场信息，根据企业的实际发展情况对企业进行评估，对内控管理作出及时的調整，保证内控管理的及时有效性。

三、案例分析——分析A企业投资并购过程中内控效果的影响因素

A企业是某地知名民营企业，注册资金7亿元，主要生产和销售轮胎，为了进一步扩大生产和市场影响力，提高市场综合影响力。A企业于2014年以5.5亿元现金横向并购当地另一小型企业。在投资并购过程中，A企业严格对内控管理进行控制，保证了投资并购的完成和内控效果。A企业的成功投资并购主要得益于对内控管理的严格控制，主要有以下几个方面：

（一）成立专门的内控管理小组，专门对投资并购进行内控

A企业成立了专门的并购内控小组，实行科学化职能式组织管理模式，主要对并购过程的相关各项工作进行内部控制，包括并购预算和并购内部审计工作。A企业在投资并购之前的三个月就派出由战略、经营、财务、法务等专业人员组成的尽调小组。财务人员主要对当下政策法规进行专业解读，对市场经济形势进行掌控分析，并对并购企业进行市场估值，最终的预算资金是6亿元，预算资金包括并购资金以及对并购之后对企业的整修并改资金。法务小组主要是针对企业并购的相关法规政策进行分析解读，保证并购活动的合法合规性。经营小组和战略小组主要是针对并购过程和并购成功后的企业经营战略进行分析、调整，保证并购工作和衔接工作的顺利完成。在谈判并购过程中，由于收购企业有部分外债和其他情况，最终以3.9亿运收购65%股权，被收购企业以35%股权只参股分红；在此过程中，由于有专业的内控管理小组和预算、审计工作人员，A企业并购之后的衔接工作很成功。

（二）成立了内控监督小组

A企业成立了专门的并购监督小组，对并购的各项内控工作进行实时监督，对并购预算的执行程度和预算偏离程度进行监督，出现的问题及时反映纠正。在并购初期，由于市场形势的波动和企业资金链的紧张，一旦出现实际支出与内控偏离程度过大，企业资金就会出现大的亏空，但由于监督小组实时对企业的账目支出、预算审计以及资产审核等内控工作的监督，A企业成功渡过危险期，不仅实现了并购衔接的成功，而且经济效益上涨了0.8%。

（三）建立了沟通反馈系统，时刻注重风险管理

在并购过程中，A企业建立了双向沟通反馈系统，不仅企业高层之间可以双向交流企业并购的相关管理工作，各部门之间的信息也能够及时的传递交流，营造了全员内部控制的氛围。各部门的任务工作和绩效数据都能够在沟通平台上看到，有利于激发员工的工作积极性；A企业还不定期组织风险应对培训和风险应对演练，真实情景演练企业面对市场形势下滑、资金链断裂和销售停滞等风险时企业做出的及时应对，避免了一些不必要的风险。

A企业投资并购内控管理框架：

A企业的投资并购工作中的内控管理、内控监督以及内控信息反馈之间相互影响，严格的控制内控管理的相关影响因素，保证了投资并购工作的顺利完成以及衔接工作的圆满成功，提高了内控效率和企业经济效益。

四、中小企业内控的内部优化构建措施

从A企业的成功来看，提高企业的内控管理效果，就要注重影响内控管理的内外因素，合理控制，完善内控环境，提高内控效果。

（一）完善内部控制环境

1.企业领导要注重培育企业内控氛围

首先应当加强领导的认知，领导要起到带头作用。企业内部要定期开展内控管理讲座，定期开展风险应对演练；另外还要注重培育企业的内控氛围，包括企业对公众的诚信，对员工的诚信。

2.加强董事会监督控制职能，提高企业员工素质

企业应当加强董事会的监督控制职能，严格企业的招聘用人制度，杜绝关系用人，徇私舞弊；应当设置对新老员工的培训制度，企业要定期排相关工作人员去借鉴学习企业的管理经验，总结管理方法。要发挥内部控制人员的专业能力；企业内部要不定时的开展道德讲座并相互交流，企业内部可以设立专门的道德学习房间，在员工休息时可以观看相关视频或者知识进行学习。教育员工要提高思想理论水平，修养道德情操，培养创新意识。

3.完善中小企业的预算管理机制。规范企业的预算编制程序，科学化预算编制方法。企业要根据市场形势和企业的实际发展情况，制定适合发展的预算计划，然后企业的领导层和决策人员对预算计划进行审核并针对修改调整，最后确定预算计划，将任务分发到各个部门进行执行。另外企业要科学化预算编制方法，要建立和使用科学化的预算编制方法，要适应企业的总体发展需求，保证预算的适应性和及时性；最后还要加强企业的预算执行和监督力度。要设立专门的预算执行监督小组，实时对预算执行进行监控，在实践中发现情况要及时上报并纠正，保证机关企业的资金运作效率和服务质量。

（二）强化审计监督职能

1.合理设置内部审计组织结构，强化企业的审计职能。内部审计是内部控制的特殊形式，势对内部控制的再控制。企业首先应当合理设置内部审计的组织结构，内审机构应当独立于其他部门，受董事会的直接领导。要实现申请与审批、审批与执行、执行与信息记录、审批与监督等不相容岗位分离设置；另外企业也要强化内部审计的责任，严格管理程序，全面贯彻落实审计制度。

2.建立内控信息系统，强化监督职能。企业要建立信息化的监督交流网络平台，在企业内部建立各部门和各员工之间的信息网络，员工和管理各层之间能够进行双向交流，实行民主监督。企业还可以成立专门的监督小组，监督小组由企业的各层人员代表组成，监督小组既要监督企业各部门的内控执行情况，还要监督信息的真实性。企业还可以建立公示制度，建立举报投诉制度和举报人保护制度。

（三）建立内部控制检查考核、评价及责任追究制度

1.完善企业的绩效考评制度。企业要建立合理的绩效考核制度，加大考评力度和加大考评范围，要對各部门员工的工作进行考评。企业应当采取季度考评或者月考评制度，定期对部门和员工工作进行考评激励。对各部门和各员工的考评要公开公正公平，在进行考评时不单单要根据业务数据，还要进行民主评价。考评结果要有合理的反馈修改时间，保证结果公平公正公开。

2.实现组织规划控制，完善责任追究制度。中小企业应当对企业的组织机构设置、职务分工的合理性和有效性进行控制。一方面是对企业的法人治理结构包括董事会、监事会以及经理位置的相关设置进行明细，处理好相关的上下属关系及责任权限；另一方面还要有效控制部门设置及部门之间的权限责任，要注重职位不相容和职务分离问题。

五、改善外部因素

企业的内控管理是否有效，主要是企业内部的问题，但是企业的外部因素也是企业内控是否有效的一部分原因。例如国家先关法律法规的变更、市场形势的变动的、技术的进步等等。外部因素虽然是不可控的，但是呼吁相关部门对企业内控管理的相关制度和体系进行完善。

（一）完善企业内控的法律法规

建议相关部门应当完善相关的企业内控管理法律条规，对企业的内控管理中的一些活动进行严格性强制要求。对于中小企业要有相关明确的内控管理制度，保证中小企业的生产经营合法性。例如对中小企业违规的内控审计要建立相关制度，保证审计信息的真是完整，保证企业税务真实。

（二）相关部门要建立严格的问责制度

2016年起，监管部门不断加强对中介机构违法行为的监管力度，多家机构自动放弃或者被叫停业务，这在很大程度上对中小企业的内控管理产生影响。这在管理中小企业内控管理上具有重要意义，建议相关部门建立严厉的问责制度，对于企业的违法违规行为，相关部门应当加大惩罚力度，严格问责，对于行为严重的企业要进行停改整顿并全程监督，相关责任人要承受相应的惩罚，保证政府的监管能够及时到位。

六、结束语

中小企业是我国企业的重要组成部分，完善中小企业的内控管理是提高中小企业效益的关键，是保证企业合法经营、财务信息完整和提高管理水平的关键。企业的内控管理效果也受到很多内外部因素的影响。企业的内部影响因素是主要因素，企业要完善内控管理制度和内控环境，建立良好的企业文化。企业的外部因素会影响内控效果，相关部门要加强企业内控的问责，全面推进企业的内控管理，提高企业的内控管理效果。

参考文献：

[1]徐黎芬.影响中小企业内控效果内外因素的探究[J].管理观察，2014（34）.

[2]陈颖，杨公遂.现代服务型中小企业内部控制研究[J].山东财经大学，2016.

[3]章灿.企业内控管理中出现的弊端及建议[J].财经界（学术版），2016（05）.

（作者单位：北京三帝科技股份有限公司）