我国税收制度存在的问题及对策研究

刘晓丹

摘要：税收制度是国家征税职能的具体体现，将税收制度细化，有利于国家筹集财政收入，使各级税务机关、单位和个人有法可依、有据可查、执法有序。这便体现出税收法律制度制定的重要性。本文本着税收重要性的原则分析了营改增和个人所得税法现行税收法制的问题，并根据这些问题提出了几点建议和对策，望税收制度有所完善。

关键词：我国税收制度；问题；对策

一、现行税收制度背景

我国现行的税收法律体系主要由23个税种组成。在若干年的调整中，各税种的监管部门也发生着变化，国家以暂行条例、国家法律的形式进行了颁布实施，按照不同的税收法律制度，分别由不同的管理部门进行负责，税收实体法和税收法律制度构成了我国现行税法体系，由特定的国家机构监管并发挥调节作用。

二、现行税收制度存在的问题

税收法律制度配合着国家财政的经济政策，发挥着税收的经济杠杆作用。然而在实施过程中仍存在很多问题。本文将例举几点加以概述。

（一）营改增的实行及所存在的问题

营改增是国家对营业税和增值税的一项重大的综合性改革，其目的就是减轻企业税赋及纳税环节，各企业面临着营改增带来的问题和挑战，分析营改增所带来的影响，具有重大的意義。

1.个人素质影响着营改增顺利实施

各行业财务人员对以往的营业税申报等工作形成了固定的思维模式，在有限的过渡时间内，尚不能及时的了解营改增政策具体实施办法。如税务工作人员依靠自己对政策的理解，对纳税人进行解答和操作，企业财务人员也只能按照自己的理解进行营改增工作。在此过程中，势必会产生一系列问题。

2.对各行业发票、使用的影响

营改增后各行业需要注销地税的营业税项目，在国税局建立相应业务，领取增值税发票。由于行业的特殊性及受时间限制，各行业取得发票时会有不同的问题。例如，5月份各二级学院营改增时，国税并没有相应的发票申领政策和程序，对于申领发票造成一定困难；而对地质勘探企业来说，面对的非企业个人取得成本费用的进项发票是最大的问题；对建筑业来说，原来建筑业实行的都是代扣代缴营业税开具发票，实行营改增后，建筑业企业将自己开具增值税发票，当期向税务局纳税，企业负担加重。而建筑企业取得的进项发票有可能税率不同，增加了企业抵扣的难度。

3.营改增后对于各行业一刀切的改革政策

对于营改增政策来说，年收入额大于或等于500万即认定为一般纳税人。以学校为例，学校所取得的收入一般为学费收入、省市或是国家下发的科研经费、扶持费用等，所发生的费用也是由各科研项目自行承担。而学费的收入和支出也不是经常性的项目，有其特殊的收费区间，不适合国税部门的增值税发票，对其认定为一般纳税人并不适合。对于各项目费用发票取得进项税发票也有难度，故无形中增加了赋税。

（二）个人所得税的实行及所存在的问题

个人所得税于2011年调整，降低了中低收入人员的税收负担，增加了高收入人群的纳税负担，从而调节收入分配，加大对高收入人群的税收调节导向。然而在实施过程中仍存在以下几点问题：

1.对个税征收的监管缺乏有效措施

个人所得税的调整是为了调节高低收入人群的工资差异，有效的提高人们工作的积极性和热情，促进竞争和提高效率。然而，通过目前的个税，只能调节高低收入人群的相对差距，并不能调节高低收入人群的绝对差距，不能最有效的调节根本差距。

高收入人群多半有着各种收入渠道，而个税的申报除了由所在单位对其正常工资进行申报，仍需由纳税个人自行申报，而两处以上收入和其他隐形收入需要纳税个人自觉申报缴纳，这就需要纳税人提高依法纳税的认识，现行法律缺乏有效措施进行约束。

2.征管方式有待改进

目前我国的个人所得税是按收入类别，由主要收入源头进行申报，个人申报为辅。由收入扣除可以免税的项目进行申报，而对于不以工资等收入为主要生活来源的个人，则无法取得扣除，不能体现个税的调节作用。再者，为了更好的调节高低收入人群的收入差异，更应考虑整个家庭的整体收入，家庭中每个人的收入都有差异，单纯的看独立个人的收入，不能有效的达到调节的目的。

3.中央和地方分享会加大地区经济的差异

我国的个人所得税是由国家和地方分享的，并下发一部分手续费给代扣缴企业。经济发达的地区会让劳动者取得更多的经济收入，也就会吸引更多的劳动者进入高收入地区，地方和国家将在此区域而得更多的个税收入，而偏远地区的个税申报工作也存在困难。将此以往，地区差异将越来越大。

三、提高税收政策的对策研究

（一）通过政策宣传和培训，提高税务人员服务能力

加大对有关人员的政策培训力度，提高法律常识、业务能力和应变能力。通过业务培训，使税务人员对政策有更好的理解，提高对纳税人的服务。根据行业的特殊性，对纳税企业进行政策的宣传，使纳税企业财务人员有针对性的了解自己行业营改增后的税收政策。

（二）提高财务人员的个人素质和能力

企业财务人员需要提高自身素质，改变自身思维模式，由原有的营业税的模式转换为现有的增值税申报模式，了解行业内自己所需要的进销项发票的要求，对于自己行业内需要抵扣的成本费用发票有正确、深刻的认识，有效的合理避税。

（三）对于特殊行业制定相关政策

对于特殊行业，国家和地区可制定相关的税收政策，以适应纳税人纳税活动所需。

（四）提高纳税人依法纳税的意识，完善征管力度

加大对个人所得税自行申报的宣传，提高纳税人依法纳税的意识，使纳税人自觉的申报两处及两处以上收入的纳税所得。完善税务系统和企业、金融系统的电子信息的联系，有效的监控个人自行申报的行为，加以监管。

（五）征管方式有待改善

对于整个社会的个税征收，可考虑减少税率的等级数目，将一个家庭中只有一个人有收入来源，以及不以工资为主要收入来源的人群考虑到其中。制定相应的扣除政策，加入医疗政策的扣除等等，使社会的人们生活更有保证。

（六）各地区税率可有差异性

为更好地提高个税调节高中低收入人群的收入差异，可依当地情况对不同地区制定不同的税率政策，减少收入的高低对个税征收的影响，和个人所得税对地区经济发展的影响。

以上为本文的几点看法，望对现行的税收政策的问题能有所改善，以提高税收政策的调节职能的作用。