浅析《深化财税体制改革总体方案》出台背景下我国个人所得税改革

喻文慧

摘要：个人所得税是世界上最繁琐的税种之一，因其是国家宏观调控的重要手段之一，具有很强的政策性，基于我国个人所得税制度中存在的缺陷及其影响，个人所得税不仅是国家组织财政收入的重要来源，更重要的是进行社会收入再分配、调节贫富差距的有力工具，在我国税收体系中占有举足轻重的地位。在2014年中共中央政治局会议审议通过了《深化财税体制改革总体方案》结合方案的精神，基于我国个人所得税制度中存在的缺陷及其影响和我国的具体情况，从改革税制模式等方面提出了建议。

关键词：个人所得税；改革；现存问题；影响；对策

一、个人所得税改革的必要性

个人所得税是一个人（自然人）取得的应税所得为征税对象所征收的一种税，以“劫富济贫”作为立法初衷和主要功能开征的一种税，在我国现阶段，个人所得税是我国最有发展前景的税种之一。我国在实施个人所得税的进程方面经历了一个曲折和迂回的过程，早在1909年的晚清末年就曾出台过《所得税章程》新中国成立后直到1978年改革开放才真正意义上的实施个人所得税的征收，这一阶段我国把在华居住工作的外国人作为个人所得税的课税对象，同时税额也相当有限。从1994年我国个人所得税进行了全面税制改革，自此以后我国的个人所得税经历了多次改革。2011年的所得税改革是将工资、薪金所得作为每月收入总额然后减去3500元后所得的余额，并以此为个人所得税的计征额，适用七级的累进税率，从3%-45%。

我国个人所得税功能主要有筹集财政收入、调整高低收入差距、维护社会经济稳定的功能。各种功能协调互补，形成整体合力，共同实现调控目标。个人所得税的重要性在于是一个国家的重要财政收入，是否能够稳定有序的征收直接影响了国家财政收入的提高，对国家的各项消费性支出给予支持。基于上述对个人所得税的发展和作用的概述，我们可以看出个人所得税对整个社会乃至整个市场经济都起到了重要的作用。

二、我国个人所得税制度的现存问题

1.税收制度不严谨

一方面，就我国现行的分类所得税制度，并未把高低收入的阶层性和不同地区的收入差异性因素考虑进去，而且当前所得税起征点还较低，扣除范围不够科学，不能全面且合理的反映一个人收入的构成，在调节收入分配、防止两极分化的作用方面弱化，在一定程度上造成了收入来源多样化和高收入人群的少征、漏征，而把征收集中于中低收入人群，并不符合多的多征，公平征收的原则，起不到调节收入差距的作用。

2.费用扣除标准不科学

一方面，现行的扣除方法采用一刀切的方法并未把每个纳税人的个人具体情况考虑进去，例如纳税人家庭赡养人口的规模、个人的婚姻情况、自身的健康状况、年龄以及是否存在残疾等因素，不把这些因素考虑进去无法将纳税人实际应负担的部分进行扣除，更无法按照纳税人真实的能力进行征税，不利于社会的公平。另一方面，在我国现行的所得税制度，对于扣除方式采用是定额扣除和定律扣除，都是统一规定一个数额或者参照一个比率，不存在上下调整的空间，从这点看我们国家的个人所得税扣除方式缺乏灵活性。

3.税率结构设计不可行

我国个人所得税的税率设计的不科学，等级次较多，边际税率较其他税种也偏高，既不便于纳税人自己核算税额，也为税务机关征收带来了不便，也造成了纳税人劳动所得和非劳动所得两者之间的税率不平等。

4.税收征收制度不健全

目前我国个人所得税征管采取的两种主要方法，这两种方法在事实上都只对工薪阶层产生了作用，对于高收人阶层的约束和管理效果并不明显。在个人自行申报尚未普及的情况下，都会存在个人所得税少征、漏征的情况存在。目前，从我国立法层面来看，法律法规不健全，对于偷税、漏税的处罚力度较轻，对于纳税人来说偷逃税的成本较低，根本起不到威慑作用。

三、我国个人所得税改革的方向与策略

1.推进综合与分类相结合的所得税制

首先，对纳税人的收入来源进行分类例如像银行利息、股票收入、股东分红、偶然所得等实行分类所得税。对属于获取劳动报酬再扣除费用的应税部分，例如工资薪金、劳务报酬、承包租赁收入、版权收入、稿费等项目实行综合征收。采取这种结合征收的方式可以源头上控制预防偷税、漏税，又能将所有的收入计入申报，达到了即减轻税收负担又能体现征收公平原则。

2.完善纳税主体

个人所得税的纳税主体应包含个人和家庭，我国现行的综合所得税和混合所得税制度应该允许纳税人以夫妻双方的名义进行申报也就是等同于以家庭为单位进行申报，采用这种家庭课税的方式与传统的个人课税相比有明显优势，其优势在于能充分考虑一个家庭真实的收支情况，也更利于体现税收的公平性原则。

3.加強征收管理

收征管工作的有序有效进行需要包括银行等金融机构、用人单位和税务机关在内的部门的大力协作，还需要有关法律的制约和纳税人的自觉配合。这就要求税务部门一方面要加强个人收入所得信息系统与银行的储户收支结算系统的建设，将达到收入来源监控与数据信息化处理一体化。另一方面，提高税务机关工作人员的业务技能和素质，能够解读和宣传国家税收政策，明晰税务执法流程，对于案件的办理做到有法可依，执法必严。

四、结语

《深化财税体制改革总体方案》的出台已经两年多，税制结构合理化、科学化进程加快，但是个人所得税的改革已经迫在眉睫，考虑收入多元化和相关成本费用支持的改革方向已经初见端倪。