公允价值计量模式下会计政策选择研究

张兆磊

【摘 要】随着时代的不断发展，公允价值开始被纳入会计核算的范围内。在会计政策的选择上出现了许多的问题。如会计政策选择权利用不足，选择行为上随意性大，会计政策选择内容单一等。上市公司存在利用这些会计政策操纵利润的可能性空间。因此，需要促进整体优化，不断加强组织管理力度，优化会计制度，从而提升会计从业人员素质，增大对注册会计师的监督和管理力度，不断增强会计师的职业素养。

【关键词】公允价值；会计政策；问题与建议

随着市场经济的不断完善，更多的企业希望增加自己的营业范围，以此赢取更多的利润。随之而来的是会计业务的增多，需要使用会计处理的信息也呈现出多元化。在竞争压力日益增大的今天，企业如果想要继续谋求发展，就必须慎重选择会计政策。会计政策是企业进行财务核算的会计准则、会计方法和会计程序。它的正确与否事关公司的整体发展。2006年新会计准则的颁布，为公司重新选择会计政策提供了契机，随之引入了公允价值的概念，也带来了新的研究方向，比如说公允价值计量模式下会计政策选择研究。

一、公司会计政策选择中存在的主要问题

1.公司在会计政策选择的动机上存在着机会主义倾向。虽然我国的会计准则明确规定公司在会计报表、附注的记录当中必须要以下项目进行详细的记录：主要的会计应用制度、被变动制度的内容和要进行变动的理由等等这些，但对公司来说这些记录大部分都是表面上的形式主义，准则也未要求公司深入分析解释为什么使用该会计政策和使用该政策对公司财务核算的影响。那么公司在选择会计政策上就相当于少了制度的约束，可以凭主观意念和盈利目的随意选择会计政策，这就使得公司会出现利用会计政策的选择权去操纵利润、降低税负的现象，长此以往影响会计准则的执行后果。

2.会计政策选择行为上主观随意性大。很多上市公司在选择会计政策时并没有进行认真严谨地考量和制定科学的选择程序，导致会计政策选择的主观随意性很大，而其中的小部分会计记录信息不能准确详实地去反馈出目前企业的经营财务状况、管理情况以及资金的流动情况。比如说公司的情况并不适用公允价值计量模式却硬要采用公允价值计量，导致公司经营状况并不理想。

3.会计政策选择的内容上过于单一。例如公司经营中常提到的对固定资产的折旧。在传统的用成本计量的方法中，上市公司出于简单易行的目的，更是倾向于直线折旧法，这是主观选择的单一。然而在运用目前进步发展的公允价值计量模式时，计提折旧的对象不再包括固定资产，这便显示出了通过客观条件选择的惟一性。不管是主观意愿选择的单一还是会计政策本身内容选择的单一，都会使得管理者和从业人员产生麻痹懈怠的工作态度，不再从企业的自身需求考虑，也不再慎重选择计量方法是否有利于公司的今后发展，甚至会出现消极怠工的现象，使得部分选择权流于形式。

4.会计政策选择没有推进优化整体。会计政策是一个宏观的概念，是一个完整的系统，各项会计政策应服务于公司的整体目标，满足公司的全面发展。所以在选择任何一项会计政策，都应当从整体考量，适应整体的发展。不同的行业、不同类型的上市公司为了谋求自身的和谐发展所采用的会计政策也应该是不同的，但是我国大部分上市公司都是将会计事项分隔开来，单纯地从某个项目的需要进行会计政策选择。例如有许多的上市公司在公司刚开始经营房地产时通过成本计量的形式来完成的，但仅仅成本计量暴露了其的缺点，所以后期为了追求更加准确地体现公司财务状况而采用公允价值模式计量，却忽略了可能带来的存货、固定资产等项目核算的成本耗费，无形之中给公司的会计核算增添了计量负担。所以选择会计政策忽略了从整体性出发的思考，那么就无法实现最开始想要优化整体的战略目标，更有甚者会对之前所选择的会计政策带来不好的影响。

二、公允价值计量模式下完善会计政策选择的建议

1.完善上市公司信息披露制度

完善对上市公司信息披露的监督体系和加大对信息披露不规范的公司的惩罚力度。并在公众的监督下进行会计政策的选择，扩大信服力，防止有经营者利用会计政策选择而损坏其他投资者利益，提高会计政策选择的公允性。

2.完善注册会计师的行业准则

对于会计行业来说，注册会计师对于上市公司的监管作用是十分必要的，直接监督企业经营活动的进行。注册会计师不能凭借主观臆断随意决定审计监督的结果，还需根据客观事实进行推导演练并设置一个特殊的监管机构。因此证监会或是银监会以至于中央银行都可以对其进行监督管理，定期或是不定期检查执业质量标准。另外，对于在执业过程中无法做到保持独立、客观公正立场的注册会计师，按照其违背的会计准则标准分别处以不同的惩治。必要情况下，依法追究法律责任。再次，加大诚信教育投入力度。不仅是注册会计师要进行诚信教育，所有参与市场活动的人都需要开展诚信教育，在这方面公司管理层和政府有关部门应当率先做出榜样。最后，提高职业素养和专业技术技能。通过对专业知识技能的培养，我国注册会计师能够很快提高自身的业务水平，增加职业道德观念，提高审计质量。

3.提高企业会计人员的专业素养

对企业会计人员进行继续教育和相关教育，是保证企业会计政策选择合理性的前提。

4.完善会计制度准则和相关法律体系

首先，应当建立全面详细的会计准则和会计制度的制定结构。会计准则、会计制度适用的范围很广，涉及多方群体的利益。当然不单单是审计机关、企业、会计职业团体需要使用会计准则和会计制度，理论界学术界以至于各个组织都需要制度准则的监督管理。因此，在制定会计财经法规时，一定要综合考虑各个方面的利益，做到公平、公正，减少甚至是消除不公现象发生的可能。其次，适当缩小企业会计政策选择权利的范围。虽然给予企业一定的会计政策选择空间是市场经济体制的必然要求，然而在我国的当前时代背景下，公司信任度普遍不高，公司监督机制不健全，企业会计信息的可靠性差，这就导致了会计造假这种恶性现象的不断发生。我们应该限制企业对于会计政策可以随意改变的这种权利，以避免企业利用會计岗位职能对于企业内部的财务报表进行装饰的可能。促进会计行业的良性发展，促进经济社会的进步。只有做到整体优化，才能最大限度发挥会计政策的作用，实现公司追求的目标。

参考文献：

[1]姚玉梅.公允价值会计政策选择的影响因素研究[D].山东农业大学，2011.

[2]王倩.我国上市公司会计政策选择研究[D].山西财经大学，2013.