营改增对中小企业会计核算的影响研究

张少兰

摘要：本文从营改增的现实意义入手，着重分析了营改增对中小企业会计核算的影响，并探索了营改增背景下中小企业会计核算存在的问题，提出了营改增背景下中小企业会计核算的策略。

关键词：营改增；中小企业；会计核算；影响；策略

2011年我国十二五规划提出了营改增的的财税体制改革的相关规定。营改增是适应国际税制的必然分发展。这是因为，在经济发展的过程中，增货物税和劳务征收税存在着交叉交易的状况，增值税纳税人购买劳务服务需要交纳营业税，并且，营业税纳税人从其他单位购买货物需要交纳增值税，如果两种行为同时发生就会出现重复征税的现象。而营改增能够实现统一征收货物和劳务征收的间接税，将增值税扩大至全部服务和商品的范围。因此，我国积极营改增具有重要的意义。而营改增的实施对中小企业的会计核算有着重要影响，中小企业积极改进营改增背景下的企业核算管理，以适应应该增长政策。但是，受各种因素影响，营改增背景下的中小企业会计核算仍存在着很多问题需要企业积极改进。研究营改增对中小企业会计核算的影响不仅能够促进营改增的实施，而且对中小企业的发展有着深刻意义。

1.营改增的现实意义

在实施营改增政策之前，我国实行增值税与营业税并行的税制。而增值税和营业税并行需要企业根据自身的经营状况相政府缴纳相应的增值税和营业税。而在实施营改增政策之后，企业只需要向相关税务部门缴纳增值税即可，能够避免重复征税。随着我国经济的发展，公民的纳税意识不愿提高，而营改增政策正好符合我国点钱的经济发展需求，具有一定的合理性。在营改增之前的增值税和营业税并行的税收政策会导致重复增税，增加企业的负担。而营改增不仅能够减小企业的经济负担，而且还能够帮助企业转移税务风险，减轻政府的税收压力，一举两得。

2.营改增对中小企业会計核算的影响

2.1对发票管理的影响

企业会计核算中的原始凭证是企业经济业务的重要证明文件，真实可靠的会计原始凭证是企业开展会计核算的基础。而增值税发票是企业会计核算工作中重要而又特殊的凭证。在营改增政策实施之前，企业会计核算工作在缴纳营业税的过程中并不需要开具增值税发票。而在营改增政策实施之后，增值税发票直接关系着交易双方的经济毅力，增值税专用发票能够用于购买方的抵扣税额。在这种情况下，企业相关部门应安继强对发票开具的管理，严格审查企业交易所涉及的增值税发票种类、开票时间、印章等，以避免不合法增值税的开具。另外，营改增对企业会计人员的业务能力提出了更高的要求，企业会计人员需要一定的时间来适应营改增政策对企业发票的影响。

2.2对收入核算的影响

营业税属于我国的价内税，其应税服务是销售全额积水，而增值税是价外税，计算的时候需要去除当前税额抵扣进项税额。营改增之后，企业的成本入账价值与企业的进项抵扣额相挂钩，会影响到企业的经营利润。

2.3对企业纳税的影响

首先，营改增对应纳增值税的影响。营改增政策实施之后，市场竞争环境更加公平，能够有效促进产业升级和产业结构调整。并且，营改增能够降低企业的税负水平，但是，部分企业在营改增政策下，其税负会上升。在营改增政策下，年应税销售达到五百万以上的，具有完善的开机核算制度的企业是我国的一般纳税人，其他企业是小规模纳税人；其次，营改增对企业所得税的影响。企业的所得税决定于企业的经营利润变化，企业经营利润的增加会提高企业所得税，而企业经营利润的减少则会降低企业的所得税。

2.4对企业财务指标的影响

营改增会影响到企业的财务指标。从营改增政策对企业收入核算的影响来讲，在缴纳营业税的时候，企业的业务收入使含税收入，而在营改增政策实施之后，增值税的部分会从原来销售价格中分离出来，作为价外税，在这种情况下，企业的业务收入变为不含税收入。而这种变化会要影响到企业的财务指标。另外，在实施营改增政策的过程中，当期营业成本降低和企业销售价格太高都会提升企业的净利润，从而影响企业的财务指标。

3.营改增背景下中小企业会计核算存在的问题

3.1税率设计不合理

部分中小企业在营改增背景下的出现税负增加的状况。而这种状况是由于税率设计不合理而引起的。企业的税率主要包括营业税税率、增值税税率和抵扣税税率。营改增政策能够改变增值税税率。中小企业可以用增值税来抵扣成本，进而降低增值税的税率，减小中小企业的税务负担。但是，在税率不合理的情况下，增值税抵扣比例较小，企业增值税税无法降低，甚至会造成企业税率增加。

3.2忽视营改增的正面效应

虽然营改增政策的实施降低了企业的收入水平和企业的盈利水平。但是，在同行业的发展中，虽然营改增政策扣除成本的比例不断上升，企业的盈利能力也逐步提高。但是，部分企业忽视营改增政策的正面效应，企业不存在抵扣成本，在这种情况下，企业的增值税率无法降低，税负较高。

4.营改增背景下中小企业会计核算的策略

4.1强化税收筹划

首先，企业可以申请国家财政专项资金的支持，充分利用我国的优惠财税率政策，采用税收返还的凡事，降低企业的税率，促进企业健康发展。并且，中小企业应积极了解我国的税收政策，并做好税收财务统筹工作，加强对业务款项的催收，并将企业的业务付款比例控制在能够承受的范围之内，提高对资金支付统筹的警惕。另外，如果企业的负担过高，并且符合我国增值税的税收条件可以向政府部门申请过度性的政府财政支持，以降低企业的税负；其次，企业要合理设计税率，将单环节和全环节的税率控制在合理的范围之内。其中，单环节的税率需要控制在百分之七左右，而全环节的税率需要控制在百分之十左右。并且，企业应积极确定纳税时间，按照分段、月、年征收等方式来确定企业的税基。另外，虽然营改增政策改变了企业的传统税收模式，为企业的发展创造了空间。但是，企业应保持高警惕，根据我国的税收政策制定企业发展方案，明确企业的发展重点。除此之外，企业应加强对纳税人身份、固定资产等的筹划，改变抵扣税率较高和进项税额抵扣资料的购买时间，将这些项目的购买放在税务改革之后，充分利用企业的固定资产进项税抵扣，降低企业的税收负担，提高企业的竞争优势；最后，企业应加强重视招标比较工作，合理避免税收。为此，企业要将转嫁税负贯彻在企采购全过程，充分发挥企业的优势，合理开展比价工作，选择最好的材料采购方案。

4.2加强风险管理

首先，企业应加强发票管理。中小企业应明确不同纳税人发票的种类，对企业发票进行定性和定量分析，明确企业是小规模纳税人还是一般纳税人，并根据分析结果来确定增值税的发票是普通发票还是增值税专用发票。并且，企业应积极提防供应商的偷税漏税行为。这是因为，供应商在交易的过程中会请税务局开具百分之三的增值税发表。在这种情况下，中小企业应注意供应商发票的时间、类型、真伪、和发票抬头的一致性。因此，企业应积极向财务人员宣传营改增政策的相关理论知识，增强企业会计人员的专业能力，要求企业会计人员时刻保持清醒的头脑，积极防范财务风险。另外，企业财务人员应积极与相关部门进行合作，检查增值税发票的完整性并对增值税发票进行妥善保管，避免工作失誤；其次，中小企业应加强合同管理。这是因为，交易双方在交易过程中都是按照合同进行交易的，企业各部门需要以总部的名义签订合同才能够起到抵扣增值税进项税的作用。并且，企业应加强对合同的后期管理，对双方的履约情况进行管理和监控，重点查处违法违规行为。另外，中小企业应紧跟我国营改增政策的实施，做好市场调研，深入挖掘行业市场的潜力，及时向政府管理部门提出相关的政策建议，争取政府的政策优惠支持，降低企业的税务负担；最后，中小企业应认真选择合理的合作企业，避免从个体工商户和小规模纳税人购买机械设备、材料等投机取巧的行为，选择具有增值税纳税人资格的企业开展合作，增强企业合作的合法性。

4.3提质增效

首先，企业应积极向外承包非核心业务。而外包非核心业务就是将企业的非核心业务承包给第三方企业，进而将企业的要优势资源集中在核心业务上，促进企业核心业务的发展。并且，外包非核心业务能够分离企业的从属业务和主要业务。一般情况下，在选择外包企业的时候，企业应选择具有增值税一般纳税人资格的企业，进而将外包部门的进项税进行抵扣，提高企业的盈利能力；其次，企业应加强会计核算人员培训，引导会计核算人员学习营改增政策下的会计知识和技能，使会计核算人员能够适应营改增政策下的会计核算工作的发展。

参考文献：

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