关于加强行政事业单位内部控制管理的思考

张莹

摘要：随着《行政事业单位内部控制基本规范（试行）》的落地实行，在行政事业单位内部加强内部控制制度建设，有效执行监督，可以提高行政事业单位的管理水平，增强单位的风险管理和应对能力，能更好地实现行政事业单位的公共服务职能，预防腐败，维护社会公共利益。本文分析了当前行政事业单位内部控制的现状，对如何加强内部控制建设提出了几点建议。

关键词：行政事业单位；内部控制制度；预算管理；资产管理

中图分类号：F810.6 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）009-0-01

为了进一步提高行政事业单位内部管理水平，增强行政事业单位的风险管理和风險应对能力，2012年11月29日，财政部正式发布《行政事业单位内部控制基本规范（试行）》，自2014年1月1日实施。内部控制，顾名思义，是指单位内部为了实现经济活动合法合规、资产的安全、有效、财务信息真实完整而制定的制度、实施的措施和执行的程序。换言之，行政事业单位内部控制建设会从源头上降低舞弊和贪腐的风险，优化和完善行政事业单位的公共服务职能。

一、行政事业单位内部控制制度建设及执行现状

1.目前，大多行政事业单位内部缺乏有效的内部控制制度，这源于单位负责人对内部控制认识片面，重视程度有限，认为内部控制只是财务上控制好资金，记好账目就可以了，没有认识到系统而完整的内部控制制度对单位管理的作用。

2.当前，很多行政事业单位内部控制基础薄弱，财务人员业务能力不足，日常工作只是收收款，付付款，算算账，报报表，没有真正起到给领导决策出谋划策的作用，也没有起到对各个业务部门的控制和监督作用；财务人员的岗位设置也不太合理，不相容岗位相分离原则及重要岗位定期轮换原则在实际工作中并没有很好地执行。

3.当前，各行政事业单位预算管理及执行情况较差。实际工作中，单位领导及财务部门在预算编制时并不全面、严谨，只是走形式，因此造成了预算的执行比较随意，无预算、超预算支出问题较为严重。

4.在现阶段，行政事业单位固定资产管理存在不少问题。面对大量的国有资产，很多单位并未设置专门的资产管理机构负责资产管理工作，而是由财务部门、办公室、后勤部门、技术部门等部门分别负责。由于这些部门并没有经过专门培训，无资产管理经验，而且分工不清，职责不明，导致国有资产流失严重，账实不符；资产因年久失修或技术落后等原因，减值严重；资产清理工作不及时不到位；资产的购进、使用、报废也没有一整套流程进行约束，有的单位虽有资产管理制度，但执行不到位。

5.单位资金支付的合规性、业务的真实性、单据报销的审核程序待改善。诸如招待费用、办公用品购置费用、车辆购进及维修费用等缺乏相关制度约束。

6.合同的签订和管理随意。有的经济业务不签订合同，或签订合同并不按合同执行，合同执行情况无人监控。

二、对加强行政事业单位内部控制的几点建议

1.加强内部控制的宣传、培训工作，增强内部控制管理的意识，使人们正确认识内控、理解内控。

2.树立单位负责人“第一责任主体”的意识。单位领导人要提高认识，主动参加各类财务法规、制度及内部审计法规、制度的学习，从思想上真正认识到在单位内部控制制度的建设中，单位一把手是“第一责任主体”，重视内部控制制度建设，创造良好的内部控制环境，带动整个单位的内部控制工作。

3.根据单位的业务情况，梳理有效的业务环节，在关键环节上建立内部控制。包括：一是单位内部的关键环节应该包括预算、收付款、政府采购、资产管理、建设项目管理、合同管理以及内部监督等经济业务活动。在上述关键环节上设置内部控制岗位，配备负责任、能力强的人员，明确各岗位的职责及权限，制定审批程序，明确相应责任，确保不相容职位能够相互分离、相互制约、相互监督。并且上述岗位工作人员要明确岗位周期，定期轮岗，不具备轮岗条件的岗位采取专项审计，从制度建设上把贪腐的风险降到最低。

二是设置内部审计机构及内部审计人员，内部审计机构应直接向单位领导人负责，单位领导赋予内部审计机构足够的职权，保证其工作的独立性。挑选具有职业道德，业务熟练的人员组成内部审计团队，并经常进行业务培训，确保内部审计人员能做到熟悉本单位业务，设计出有效的控制手段，以保证单位经济活动的合法合规及资产的安全有效。

三是设置完善的财务管理制度，配备具有相应资格和能力的会计人员。包括审批管理制度、报销管理制度、固定资产管理制度、现金管理制度等等。比如审批制度，单位的就餐、办公用品、固定资产及材料的购置、车辆维修、会议住宿等费用都需先审批，再执行，审批时需要填制相关的审批单，写清楚就餐事由、人数、标准、购置物品的名称、单价、数量、供应商、维修用件名称、单价、数量、工时、会议邀函、人员、时间、天数、标准等，经领导审批后方可执行。会计人员不具备相应的资格不允许上岗，定期对会计人员进行业务培训和继续教育。

四是完善预决算管理制度，让预算管理贯穿于单位经济活动的全过程。每年的预算编制，单位要认真对待，对各部门来年的重大开支严格审核，仔细核算，确保合理、合法、无遗漏。预算执行时要严格，杜绝预算超支。确需追加预算的要经过各部门论证、领导审批。定期进行预算执行分析，通报各部门预算执行情况，解决预算执行中存在的问题。年终进行决算，通过决算和预算的相互比较，分析预算的执行效果。

五是完善单位资产内部控制管理制度。明确实物资产的归口管理部门，设专人进行固定资产的账目登记工作，最好使用固定资产管理系统，录入所有在账固定资产，明确资产存放地点、使用人、保管责任人，做到一物一编号、一物一条码，之后固定资产购进、使用、调拨、报废都通过管理系统进行。定期进行固定资产清查工作，盘盈、盘亏、老化、落后固定资产经审批后进行账务处理，做到账实相符；固定资产随使用年限的增加会出现一定的磨损和减值，为准确核算其价值，可计提固定资产折旧及固定资产减值准备。

4.发挥财政与审计部门的作用，对单位经济业务活动进行外部监督，经常性地提出改进意见和建议，督促单位去整改和落实。

总之，对于行政事业单位而言，内部控制制度要想真正发挥它应有的作用，提高单位的管理水平，就需要内外协同，既要有健全的内部控制制度，也要有效地执行，还要外部有力地监督，这就需要相关部门共同努力，单位领导人和全体人员上下一心，才能真正将行政事业单位的内部管理制度落到实处，真正将行政事业单位管理水平提高一个台阶。

参考文献：

[1]财政部.行政事业单位内部控制规范（试行）.2012.

[2]刘永泽，唐大鹏.关于行政事业单位内部控制的几个问题.2015.

[3]王芳芳.关于加强和完善行政事业单位内部控制工作的思考.2015.