加强注册会计师审计风险控制的措施

【摘 要】 注册会计师作为民间审计的主体，是审计风险的主要承担者，控制审计风险趋势紧迫，从根本上控制至关重要。注册会计师仅仅只是独立于被审计企业的中介服务，不可能完完全全的了解到企业内部所存在的所有问题；另外，由于审计的过程当中有一些是对财务信息的合法性和和公允性发表意见，这样的意见存在一定的主观性；还有，由于注册会计师本身的职业操守和职业修养，很可能出现舞弊现象，因此审计风险由此而生且无处不在。但是，审计风险通过理论研究和对现状的探索发现是可以控制的，提高审计质量，降低审计风险，提出相应的实质性措施，是具有一定的现实意义和实践意义。

1.1 对于审计人员

1.1.1 审计人员的专业素养

注册会计师作为专业性审计工作的主体，必须具备一定的专业素养。即使有的人取得注册会计师资格，但是其本身的专业能力与审计经验并不能完全胜任工作。

为了尽可能的避免审计风险，注册会计师要做到以下几个方面。

第一，注册会计师虽然已经取得执业资格，但是仍然要不断的学习，要不断的完善自己的知识结构，要不断的掌握新的知识。第二，注册会计师在刚刚开始工作的时候，要跟随有工作经验的注册会计师学习，要不断的积累经验，这些经验都是以后工作当中的依靠，也是职业财富。第三，注册会计师要不断的学习新的知识，要不断完善知识结构，要不断的熟悉会计准则和国际惯例，要熟练的应用各种财务软件，要不断的了解各行业情况，这样才能在工作当中得心应手，更好的工作。

1.1.2 审计人员的职业操守

第一，要有高度的敬业精神、职业道德和诚信原则，注册会计师要在心中时时刻刻记得自己的职业是伟大高尚的，是由于自己的辛勤工作而保证了社会经济的正常有序发展，如若缺失职业操守，便超过了自己的底线，也违背了自己工作的初衷。第二，注册会计师不能有小团体的思想，在审计工作中要从一而终，价格的下压是无法保证审计工作高质量的完成。第三，在审计工作当中，成本是需要考虑的，但是并不是为一只考虑的，在受到委托之后要去想如何保证审计质量，而不是一味的节约成本。

1.1.3 审计人员的独立性

第一，注册会计师要有回避制度。对于审计人员的亲属、配偶和子女所开设的企业要进行审计工作的时候，注册会计师要回避。第二注册会计师不应参与被审计单位的各种形式的宴请和娱乐，这样才能避免被审计单位而破坏注册会计师的独立性。第三，注册会计师应注意避免上层管理人员的授意而出现弄虚作假的情况，上层管理人员虽然回避了，但不排除授意下属在审计工作过程当中弄虚作假。

1.2 对于审计程序的适用

1.2.1 审计程序的选择要合规、合理

第一，针对某些项目和科目，国家的审计准则有明确规定的按照规定进行审计。如果国家审计准则没有规定，则按照行业惯例和行业经验来选择合适的审计程序，遇到特殊的则需要灵活处理。第二，针对企业的经营模式过于复杂的，要先清楚的了解企业的实际状况，以企业的实际状况为基础选择合适的审计程序。第三，在对企业的会计报表以及其他的财务资料进行审计的时候，通过各种合适恰当的审计程序，一定要了解清楚企业账务的实际情况和实际记载数目，不能含糊。

1.2.2 审计程序的执行要仔细

第一，对于审计程序的执行要做到精确，决不能含糊，因为一旦发现含糊的情况，则很可能会因为这个含糊而形成风险，在以后的环节当中将风险放大，进而影响整个审计过程。第二，对于审计程序的执行要快速，不能拖沓。因为审计是对被审计单位某一个时间点的财务状况进行审查，如果审计程序的执行过于拖沓，则不能对该时间点的财务状况进行清除的了解。第三，對审计程序的执行要清晰，不能审了一段时间的某项目，还没有结束就又开始了新的项目的审计，以免出现混乱。

1.2.3 审计程序的结果要清晰

第一，审计结果的不能出现含糊的字眼，尽可能将所有的审计结果进行制定标准和量化，这样对审计结果的评价表述的准确性将大大提高。第二，对某项资产的评价就是哪项资产的评价，在同一个文件夹当中，尽可能的避免张冠李戴的情况出现。最后，审计结果的表述要清楚，不能有歧义和误导的语句出现，在写最后的评价的审计人员要反复阅读之后，字字斟酌。

1.3 对于审计证据的收集

1.3.1 审计证据的收集范围要合理

第一，针对某个项目的审计项目的范围设置的合适，不能过窄也不能过宽，否则会直接影响审计结果的准确性。第二，审计证据收集范围要明确，不能出现某个小项目可查可不差，那最后查还是不查，这将很为难审计人员。第三，审计证据的收集目标要明确，准备审查哪个项目就根据被审计单位的实际情况设置审计范围。

1.3.2 审计证据的收集方法要合适

审计证据的收集方法是审计证据收集过程中的重中之重。方法出现错误，则是对审计前期工作的否定，也是对以后审计工作不负责任。经常存在以下几个问题。首先，收集方法出现错误，很明确需要通过函证的方法却通过账务查询，很明确需要抽样调查的方法却用了全盘检查。其次，收集方法没有采用最优，收集方法没有错误，还有更加适用的方法，但是没有使用最优的方法，这样造成的评价不是最优的。最后，收集方法对整个审计证据的收集不完善，如有的收集证据之后有的需要实时反馈，有的审计证据需要最后汇总之后在反馈，如果出现差错，会造成较大的审计难度和工作量，审计风险因此而生。

第一，在确定审计证据的收集方法的时候，要十分清楚的了解到整个被审计单位的实际的账务情况，要把审计证据的收集方法完全使用审计的需要。第二，在完全适用整个审计的需要之后，就要在可选方法的范围之内选择最优的方法，用最优的方法保证最精确的评价。第三，选取完最优的审计方法之后，要保证整个收集证据的方法是完整和完善的，不能虎头蛇尾，还要保证及时合理的反馈。

【参考文献】

[1] 刘静.李竹梅. 内部控制环境的探讨[J]. 会计研究. 2005（02）.

[2] 刘安兵.公司治理、内部控制与会计信息质量[D]. 武汉：武汉大学， 2005 .

作者简介：王凤娇（1996），女，河北秦皇岛，河北大学管理学院财务管理专业在读本科生。