基于作业成本法的港口物流企业成本核算

黎黎

随着经济的不断发展，港口物流企业在现代物流产业发展中的功能地位日趋重要，这也为我国提高国际竞争力提供了有力的保障。促进港口物流企业提高成本核算水平，对于增强我们港口物流业发展以及国际竞争力都是十分重要的。本文立足于港口物流企业成本核算的实际情况，在分析了采用作业成本法进行成本核算必要性的基础之上，论述了作业成本法在港口物流企业的具体应用，以期促进我国港口业的发展。

一、港口物流成本的组成及特点

1.港口物流成本的组成。港口物流成本指的是，产品在整个包装-搬运装卸-运输-储存-流通加工-信息处理-物流管理的港口物流活动中所需要耗费的各种人力、物力和财力等物质要素的总称。按照港口活动的不同构成可以将港口物流成本分为货物流通成本、物流管理成本、信息处理成本三个大类。

2.港口物流成本的特点。①多样性。港口物流成本的构成比较复杂，通常会涉及多个运营环节的活动，而各个环节的活动又包括种类繁杂的费用，其中不仅包括装卸费用、仓储费用、运输费用和管理费用，还包括企业在运营活动中产生的折旧费用、维修保养费用以及财务费用等。②效益背反性。一般来讲，要提高物流服务质量，物流成本就会相应增加，两者存在着背反效益，这是整个物流业的普遍现象。因此，要将整个物流链作为整体，而不是只着眼于降低某一个物流环节的成本，只有这样才能使整体的物流成本达到最优。③隐藏性。物流成本的隐藏性也可称为“物流冰山”现象。这一现象是日本早稻田大学的西泽教授在1970年提出的，是指现行的财务会计制度和会计核算方法不能真实的反映企业的物流费用，大家只注意到物流费用露出海面的冰山一角，却忽视了海水中的冰山才是物流费用的主要部分。

二、港口物流企业在成本控制问题上存在的问题

1.不能准确的反映真实的成本信息。港口物流企业的营运成本中，营运间接费用所占比例很大，而这部分费用是按照单一的标准分摊到各项物流业务的成本上的。这种分摊方法既不能提供准确、详细的成本信息，也不能满足企业管理者的决策需要。

2.绩效评价与考核体系不完善，缺乏约束激励机制。港口企业的物流成本常常是跨公司、跨部门发生的，现有的传统成本核算方法极易造成各部门、各环节之间成本费用分摊的不匹配，无法明确成本费用责任，不便于各部门的绩效评价与考核，没有对员工形成激励机制，淡化了员工的成本问题意识，无法调动员工的成本控制积极性，造成资源浪费现象。

3.无法按照客户需求提供成本信息。港口物流企业的客户需求呈现个性化、多样化的特点，港口物流企业的成本在很大程度上依赖于不同的客户对于产品和服务的不同要求。而物流作业是混合进行的，传统的成本核算方法无法将成本按客户进行分摊，很难核算出具体某一客户或产品的物流成本。

三、港口物流企业成本核算中应用作业成本法的必要性

1.提高资源利用率，增加资源产生的附加值。前面提到，在传统的成本核算方法下，港口物流企业的资源存在很大的浪费现象。而作业成本法能够提供详细的成本信息，通过对这些信息进行分析整理，我们可以找出港口物流企业运营过程各环节所有作业产生的成本是否合理与必要，从而去除和优化不合理的作业，提高资源的利用率，增加资源产生的附加值。

2.提高管理层决策的有用性。传统的成本核方算法是按照各业务的产量或人工工时等单一的标准将间接费用进行分配，但是这种分配方法并没有考虑到不同产品耗费的间接费用可能相差很大，导致成本信息失真，使许多的物流成本信息失控，会导致管理层的决策失误。作业成本法相比較下可以增加成本核算结果的准确性，使管理层更为清晰地理解到成本的详细信息，制定科学的经营管理策略，做出正确的产品决策。

3.有利于绩效评价与考核。企业作业链也是一条责任链，传统的标准成本控制在港口物流企业已经不能体现其价值，作业成本法的加入，明确了各部门、各环节的成本费用责任，可以使所有员工都增强成本控制的意识，对员工形成激励机制，调动其控制成本的积极性，有益于各部门进行业绩评价和考核，也有利于对成本进行事前控制和事后考核。

四、作业成本法在港口物流企业成本核算中的具体应用

1.定义港口物流企业主要涉及到的作业。作业成本法中的作业是指一个组织内部为了某一目的而进行的消耗资源的工作。作业成本法是在定义作业的基础上实施的，同时定义作业也是能否成功运用作业成本法的关键一步。

该港口物流企业在利用作业成本法核算物流成本时所定义的主要作业如下：①集装箱转栈：作为集装箱码头的后方堆场，集装箱在码头卸船后，后方堆场起着暂时存储进口集装箱的作用。先取得业务单据，接卸码头转栈至后方堆场的集装箱，再由货主提走。②空箱管理：主要是为海运公司提供集装箱的存储管理，由用箱货主提走。先从海运公司取得进箱的业务单据，从码头提取进口的空箱，再到公司后方堆场进行存储管理。③拆箱：为满足客户需要，为货主提供拆卸集装箱的服务，先有货主将货提走，然后空集装箱进入空箱管理业务。④装箱：将集装箱从空箱中卸下后把货物装入集装箱，然后将装载货物的集装箱运至码头。集装箱运输：在港区内从事码头与堆场之间以及各堆场间的运输业务。⑥验箱：作为海关、检疫检验单位实现查验的配套堆场，向货主收取一定的作业费用。等待货物检查检验合格后由查验单位放行。⑦海铁换装：负责海运集装箱和铁路集装箱货物的换装业务，实现海运和铁路之间的联运。⑧修箱：修理存在毁损的集装箱，并向货主收取相关的修理费。⑨冷箱：冷藏集装箱主要适用于存在保质保鲜要求的鲜蔬、海洋产品等的海运业务。需要电力制冷和专用的冷箱电源插头。

2.确定港口物流企业的资源消耗。各项作业消耗的资源如下：①集装箱转栈作业所消耗的资源主要包括运输、重型机械、场地（折旧）、直接人工等。②空箱管理作业所消耗的资源主要包括运输、空机、场地（折旧）、直接人工等。③拆箱作业所消耗的资源主要包括重型机械、空机、叉车、场地（折旧）、劳务等。④装箱作业所消耗的资源主要包括重型机械、空机、叉车、场地（折旧）、劳务、加固材料、运输等。⑤集装箱运输作业所消耗的资源主要包括燃料、维修、司机工资、车辆折旧、保险等。⑥验箱作业所消耗的资源主要包括重型机械、叉车、场地（折旧）、劳务等。⑦海铁换装作业所消耗的资源主要包括重型机械、空机、叉车、场地（折旧）、劳务等。⑧修箱作业所消耗的资源主要包括空机、材料、场地（折旧）、直接人工等。⑨冷箱作业所消耗的资料除了场地（折旧）、机械资源外，也需要消耗大量的电力资源。

3.依据所确定的资源动因，将资源分配到作业成本库。在对作业进行了界定之后，要为每个作业设立一个作业成本库对资源消耗进行归集。在将各项资源分配至成本库之前，首先要确定各项资源的资源动因，因为资源动因是对资源消耗进行分配的依据。在确定资源动因时，对于可以直接计入成本核算对象的资源消耗不需要再分配到作业成本库；对于能够确定归属于某一个作业的资源消耗直接计入该作业的成本库；而对于涉及两个或两个以上作业的资源消耗，要根据资源动因分别计入每项作业的作业成本库。常用的资源动因包括人工小时、机器小时、材料数量等，港口物流企业要在充分考虑其自身实际情况的基础上来确定资源动因，只有这样，才能保证作业中心所分配的资源费用是符合实际的。

4.确定成本动因，将作业成本分配至最终产品。在作业成本法中，我们把成本形成和变化的原因称为成本动因。成本动因是作业成本法的核心内容，它揭示了作业消耗的资源大小和作业产生的原因。然而，在不同情况下，即使对于同一项作业，也可能会产生不同的成本动因。例如企业的运输作业，在企业的各个客户距离配货中心距离相差不大的情况下，如果需要配送的客户对于产品或服务的要求相差无几，则可以选择将配送次数作为运输作业的成本动因，而如果客户距离配货中心的距离各不相同，而且对于产品或服务提出了特殊要求，就应该选择工作小时作为运输作业的成本动因。

（作者单位：上海海事大学）