浅析“营改增”对建筑施工企业的影响

魏双

摘要：随着税制的深化改革，“营改增”势在必行，但由于建筑企业的特殊性，受“营改增”的影响较大，因此明确”营改增”对建筑企业产生的影响，并做好充分准备，将会有利于建筑企业自身的发展。本文针对”营改增”对建筑企业产生影响进行分析。

关键词：营改增；建筑企业；影响

一、税务改革给企业带来的积极影响

1.营改增给建筑施工企业带来的积极影响

建筑施工企业为了保证一定的综合实力，在进行项目投标的过程中，通常是几个企业联合进行投标，一旦中标成功之后，会采用分包的方式，建设单位和分包的单位需要签订有效的合同，如果采用税务改革后的制度，可以避免企业之间重复纳税的现象，无疑在一定程度上降低了企业的开支，提高了企业的经济效益。

2.提高建筑施工企业的积极性，优化产业结构

在进行建筑施工的过程中，一般技术环节都需要有大量的机械作为支撑，同时机械也是建筑施工企业固定资产中非常重要的方面，机械在我国很多建筑施工企业的资产中占有非常大的比例，企业在进行固定资产的核算中，企业如果对于设备不断的更新，那么相应的企业的竞争力的成本也在不断的上升，从而降低了施工企业的核心竞争力，同时也会导致企业降低了自身的生产积极性。采用营改增的方式，有利于企业进行购买大型的设备，同时增值税能够抵扣一部分企业的固定资产的费用，对于企业更新设备，采用更为先进的设备有一定的促进作用，在一定程度上能够扩大企业的规模，对于提高企业的管理水平和技术水平具有一定的促进作用。

3.加大了企业的资金支出，使企业资金出现紧张

虽然营改增的模式对于建筑施工企业有一定的优势，但是同样也面临着一些挑战，例如近些年来，随着我国建筑施工企业市场竞争在逐渐提升，依然有很多建筑施工企业没有规范的管理，而且建筑施工单位在日常的工作过程中依然是处于较多弱势地位，因此在工程款支付环节和工程施工进度环节经常出现不协调的现象。

4.建筑施工企业经营管理和税务筹划难度加大

在实施了营改增的税收模式之后，建筑施工企业有可能会遇到税负增加的情况，由于建筑施工企业在施工的过程中，需要大量的增值税专用发票，在进行增值税税金的抵扣过程中会出现诸多的问题，例如建筑施工工程项目具有分散，而且地域较为偏远，很多规模小的个体户在供应材料的过程中，无法开具增值税专用发票，导致了建筑施工企业在日常财务管理的过程中遭受到了巨大的困难，很多材料的税额不能抵扣。

二、营改增对建筑施工企业税务管理和会计核算的影响

施工企业往往在全国各地会有众多项目。如果每个项目均配备财务、税务人员，人工成本大且标准难以统一，可以考虑税务、财务的集中化处理。

改革前，集团公司可将工程分给成员公司，并代扣代缴营业税，在成员公司向集团公司办理验工计价时结转同比例的营业税。改革后，集团公司要与其具有法人资格的成员公司签订合同，成员公司应就取得的收入在当地缴纳增值税，集团公司不可代扣代缴，这将加大纳税工作量。可以考虑将原来的法人成员公司撤销，或者在新设立企业时，不再考虑将其设为法人，如分公司等。

增值税专用发票是施工企业进行进项税抵扣的重要凭据。应加强发票管理，取得的增值税专用发票，须在180天内完成认证和抵扣工作。

营改增后，施工企业的会计核算也会发生一些变化。营改增之前，施工企业通过“应交税费-营业税”、“营业税金及附加”科目进行营业税核算，营改增之后，施工企业需要在“应交税费-应交增值税”科目下进行增值税核算，同时该科目下设置了“销项税额”、“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“进项税额转出”等科目，增加了会计核算的难度和工作量，企业应做好相关人员的培训工作。

三、营改增对建筑施工企业财务报表的影响

由于增值税属于价外税，而营业税属于价内税，在实施营改增之后，会对施工企业的财务指标产生影响。

1.营业收入的变化。在企业业务量不变的情况下，营业收入主要取决企业提供建筑施工服务的价格。如果下游企业能够抵扣进项税的话，施工企业的价格理论上可以提升为原来的1.11倍，那么营业收入其实是没有变化的。而如果下游企业不能够抵扣进项税，那么下游企业很可能不会接受提价，则会导致营业收入下降。

2.营业成本的变化。营业成本主要取决于购进的材料和固定资产的折旧。营改增后，由于可以抵扣进项税，在价格不变的情况下，材料和固定资产的入账价值均会降低，那么营业成本也会降低。

3.资产负债率的变化。在采购价格不变的情况下，购进工程物资、固定资产的入账价值会降低，如果企业负债总额不变，那么资产负债率会有所提高。

4.净利润的变化。净利润变化取决于营业收入、营业成本、营业税金及附加、所得税等的综合变化。

假设某公司2016年某月的销货款为2000万元，设购进材料800万元（不含税），进项税额136万，并于当期投入使用。购入固定资产200万（不含税），进项税34万。缴纳营业税税率为3‰改革后缴纳增值税税率为11%，城建税和教育费附加合计10%。为简化，其余项目暂不考虑。如果改革后价格不变，公司净利润较改前有所增加。如果公司能够在改革后提高价格，那么净利润会增长较大。税负总额跟可以抵扣进项税的材料比例有很大关系。如果价格不变，税负总额会有所降低，但是利润变化不大。

四、建筑企业应对营改增的对策建议

1.调整产业结构，转变发展模式

现阶段，部分建筑企业还未能脱离劳动密集型这一生产模式。众所周知，随着我国社会经济水平的不断提高，社会老龄化问题已经显现，因而劳动力成本的持续上升将成为一种趋势，且很难逆转。所以，建筑企业将直面工资上涨、成本增加的现实压力，利润空间被进一步壓缩。因此，对于建筑企业而言，应重视新技术的引入和应用，加快自身的自动化及机械化进程，最终促进自身产业结构的优化调整。

2.优化内部管理，提高核算水平

对于建筑企业而言，由于平时接触增值税不多，因而相关问题一般不受重视，另外，很少通过财务报表等形式对其进行直接表现。为满足目前营改增的实际需要，建筑企业应重视并做好以下工作：1）提升财务人员专业水平，要了解增值税税法的有关规定，要熟悉建造合同的签订流程，除此之外，还应该具有较高的会计核算能力水平；2）建筑企业应该重视并落实自身的信息化建设工作，应不断提高会计核算的实际水平，应建立并完善账务资料综合处理系统，还应强化财务会计人员的在职培训工作，让他们熟悉并掌握增值税有关环节的操作，如开具、认证、取得以及抵扣等。

3.加强纳税筹划，减轻企业税负

营改增税制改革，在客观上给建筑企业税收筹划营造了一个新的环境。作为建筑企业，要保证税务材料的真实性、准确性以及完整性，并确定科学的纳税筹划切入点，制定完备的、合理的筹划程序，只有如此，才能基于企业自身的实际需要制定出一个高效的筹划方案。筹划方案包含多项内容，不仅涉及对纳税人身份的筹划，而且涉及对施工材料采购的筹划，同时还涉及对固定资产购进的筹划等。

五、结束语

在我国城市化建设水平越来越高的今天，建筑企业对营改增政策的深入理解和积极转变对建筑施工企业应对风险考验，解决营改增政策调整所带来的经营困难具有重要作用，对建筑施工企业在营改增政策的指引下提高企业经济效益和专业化水平具有重要意义。