浅议会计重要性原则与审计风险的关系

杨红丽

摘要：要想让会计行业中的会计核算行为更加规范，对会计信息的质量加以保证，这就必然要对会计核算提议出最为基本内容的要求，对会计核算要有准确的思想来加以指导。因此，重要性原则在会计行业里让从事会计的相关人员一定要谨守重要性原则，会计核算原则中最基本的原则就是重要性原则了，它在如何处理选择会计方法、对会计进行信息披露、设立会计账户等都有着会计核算中重要性原则具体的运用的表现。重要性原则对企业的会计信息的提供反应的要求是不虚假的展现企业里财务的真实情况、对企业经营的成果及相关的现金流量的重要交易的事项。对于资产、收益、赤字等核算比较大的影响是重要性原则。进而对使用财务报告的人员将受其影响以对会计重要的事项作出合理的正确的判定。

关键词：重要性原则；审计风险；相互关系；相互作用

自上世纪80年代以来，审计风险一直是审计学研究的热点和重点课题，对审计风险与审计重要性的关系研究也日益得到重视。在审计实务中，注册会计师在执行审计业务时要准确判断审计重要性水平，这将直接影响到他们自身所负担的审计风险的大小。因而，正确运用审计风险与审计重要性之间的关系以合理确定重要性水平，既而使审计工作符合成本效益原则，同时将审计风险控制在一定范围内是注册会计师必须充分重视的问题。

1重要性原则

对于会计信息的质量有一个最基本的保障要求——重要性原则。在计算核对的过程上采取不同的方式来对重要的或不重要的不同程度上的事项进行不同手段方式选取的计算的方法。对于使用会计信息报告的人员来说是受其影响而做出判断的。从事会计的相关人员要对重要程度很高的事项做出详细的揭露，对于重要程度不是很高的事项可以恰当的根据现实情况来进行简单的整理。

2审计风险

所谓的审计风险是指审计人员作出的审计结论与被审计事项实际情况相背离，而将承担审计责任的可能性。审计风险由固有风险、控制风险和检查风险构成，由于控制风险和固有风险不可分割地交织在一起，所以通常将其合并称为“重大错报风险”，重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未被实质性测试发现的可能性。其关系可表述为：审计风险=固有风险*控制风险*检查风险。由此可见，要降低审计风险，就必须降低检查风险。

3重要性水平与审计风险之间的关系

3.1重要性与审计风险关系可以是“正反双向”的关系

对于重要性与审计风险关系，要能够正确的去认识和理解，并且对于审计风险要从两个方面去进行考虑：一个方面，从审计单位进行考虑，审计风险称之为实际的审计风险；另一个方面，从审计人员进行考虑，审计风险称之为可接受的审计风险。因此，重要性与审计风险关系，就可以从两个方面进行理解：一个方面是重要性与实际的审计风险之间的关系；另一个方面是重要性与可接受的审计风险之间的关系。

3.1.1重要性与审计风险关系是正向关系

重要性与审计风险之间存在正向关系，重要性水平越高，审计风险越高；重要性水平越低，审计风险越低。这里所说的重要性水平高低指的是金额的大小。审计风险越低，越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据，以满足审计风险的高要求。注册会计师不能通过不合理的人为降低重要性水平，提高审计风险。重要性与审计风险之间要求审计人員在确定重要性的过程中，要充分的对实际审计风险中的审计质量进行考虑，而且要能够达到可能性审计风险的审计效率。

3.1.2重要性与审计风险关系是反向关系

重要性与审计风险之间存在反向关系，重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。这里所说的重要性水平高低指的是金额的大小。审计风险越高，越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。注册会计师不能通过不合理的人为调高重要性水平，降低审计风险。评估的审计风险是针对被审计单位而言的，其固有风险和控制风险的程度越高，相应的审计风险就会增加，出现非重要性的可能就会越大，重要性就会变得更小。

3.2重要性与审计风险关系是“互为前提、相互共存”的关系

重要性与审计风险关系从正反两个方面来看，能够分析出重要性不是导致审计风险出现的唯一因素，比如审计人员在审计过程中出现失误、审计人员的自身水平有限、审计人员的整体素质较低、审计的独立性不够等等因素，同样能够导致审计风险的出现；审计风险也不是决定重要性水平的唯一因素，比如审计单位的经营规模、审计单位的业务性质、审计单位财务报表、审计单位会计制度、审计单位资金波动幅度等等一些因素，同样能够决定重要性水平。

重要性与审计风险关系“互为前提”，在通常情况下，审计人员进行风险评估的过程中，要以审计风险为起点，能够对重要性进行最初步的确定，并且，根据这一重要性制定审计程序。一般最初的重要性往往会比确定后的重要性水平低，有效的促使审计人员认真细致的工作，积极的搜集审计的证据。

重要性与审计风险关系“相互共存”，在进行审计的过程中，重要性与审计风险两者需要同时的进行。因为，重要性所讲的是一种“错误”，审计风险所讲的是一种“可能性”，将这两者结合起来就是“错误的可能性”。从表面意思上就能够看出，在讲重要性的时候，所指的就是具有可能性审计风险的重要性，在讲审计风险的时候，所指的就是具有错误重要性的审计风险。

4重要性与审计风险的关系在审计程序中的应用情况

4.1审计计划阶段

审计人员在确定审计程序的性质、时间和范围时，需要考虑计划的重要性水平。在计划审计工作时，审计人员应当根据评估的重大错报风险，确定一个可接受的重要性水平，包括财务报表层次的重要性水平和各类交易、账户余额和列报认定层次的重要性水平，以便确定进一步审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降至可接受的水平。

4.2审计执行阶段

随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。

4.3评价审计结果阶段

（1）将评价审计结果时确定的重要性水平与前阶段运用的重要性水平进行比较，以判断实施的审计程序是否充分。

随着审计过程的推进，重要性水平更趋于客观，它可能与计划阶段或审计执行阶段修正的重要性水平不同。此时，注册会计师要将评价审计结果运用的重要性水平与计划阶段或审计执行阶段修正的重要性水平进行比较，以判断实施的审计程序是否充分。如前者比后者低，则审计风险相应增加，这就要求执行更多的审计程序，收集更多的审计证据，以将审计风险降低至可接受的低水平。

（2）将尚未更正错报汇总数与评价审计结果运用的重要性水平进行比较，以发表审计意见

①如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告；②如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使审计人员认为尚未更正错报的汇总数不重大，审计人员应当考虑出具非无保留意见的审计报告。

5结束语

在会计活动过程中占有十分重要位置的是重要性原则，在事业单位或者是企业单位等其他单位的财务会计的每一项的会计处理的活动过程中一定要严格的遵守重要性原则。