“营改增”对建筑设计行业报表及税负的影响

李莲

摘要： 追求更高的收入是任何一个企业都希望的，因此税改对企业的影响就要转化成为保证企业收入的前提下，如何使企业做到保证成本合理，又使企业的税负降低的问题了。

关键词：建筑设计行业“营改增”影响

建筑设计行业在“营改增”后，年收入500万元以上的建筑设计企业的税率由原营业税税率5%改为增值税税率6%。营业税和增值税在税种的计算方法上有很大差异，因此会影响企业会计核算，继而影响财务报表项目。本文将分别从“营改增”对建筑设计企业财务报表相关项目，以及实际税负方面的影响两个方面进行分析研究。

一、对建筑设计企业财务报表的影响

（一）对建筑设计企业资产负债表的影响

“营改增”对建筑设计企业资产负债表的影响是多方面的，包括对固定资产、累计折旧、应交税费等项目的影响。例如某建筑设计企业花费三百万元购买一项固定资产，在“营改增”以前会计处理为：

借：固定资产3，000，000

贷：银行存款3，000，000

“营改增”以后的会计处理为：

借：固定资产2，564，102.56

应交税费一应交增值税（进项税额）435，897.44

贷：银行存款3，000，000

从上例可以看出“营改增”以后，资产负债表中的固定资产项目的账面金额有所下降，那么累计折旧项目金额也会随着相应的减少。同时，由于增值税取代营业税后，应交税费一应交增值税（进项税额）项目作为应交税费项目的抵减项，则应交税费项目金额也会降低。

（二）对建筑设计企业利润表的影响

“营改增”对利润表也产生了重大影响，主要体现在主营业务收入、税金及附加（即原营业税金及附加科目）、营业利润以及管理费用等项目中。增值税是价外税，建筑设计企业取得收入的金额中不包含增值税税额，须按照增值税的适用税率进行计算剔除。而营业税是价内税，企业取得的营业收入之中就包括营业税的金额，价外税与价内税在记账方式上存在差异，这就直接导致税收改革前后企业主营业务收入入账金额之间的差异。

如下例，某建筑设计公司取得建筑设计收入三十万元，将其存入银行，如果忽略其他因素的影响，服务营业税的税率以5%计，按营业税纳税时的会计处理为：

借：银行存款300，000

贷：主营业务收入300，000

借：营业税金及附加15，000

贷：应交税费一应交营业税15，000

增值税税率如果按照6%来计算，按增值税纳税时的会计处理为：

借：银行存款300，000

贷：主营业务收入283，018.87

应交税费一应交增值税（销项税额） 16，981.13

由上例可以看出，“营改增”后，在利润表中主营业务收入和税金及附加项目的金额都随之减少，进而引起利润表中营业利润项目金额的下降。

进行税收改革之前，建筑设计服务企业由于工作性质，采用分期确认收入的方式。即使业务收入确定，如果没有开具相应的营业税发票，则不会影响会计收入的确定及入账，营业税的金额根据已经确定的数额来进行计算。税改以后，增值税的确认时间是企业面临的一个问题。从当前的规定来看，在纳税金额与纳税时间方面为企业留下了一定操作的空间。

从长远来看，固定资产的入账价值降低，导致累计折旧项目的金额也随之下降，建筑设计服务企业折旧摊销的金额在利润表中主要体现在管理费用中，如果忽略其他方面的影响，利润表中的管理费用项目金额也会下降，那么一般来说，利润表中的营业利润项目金额会上升。

综上所述，对企业利润表而言，在税收改革以后，由于营业收入、税金及附加、管理费用三个项目的金额都有所减少，三者的共同作用，导致对利润表中营业利润项目的金额影响不能直观判断，要根据实际情况确定哪个科目的影响更大。

（三）对建筑设计企业现金流量表的影响

企业的经济活动性质不同，现金流量表的项目设置会有所差异，企业的现金流量表大体可以分为：经营活动现金流量、投资活动现金流量以及筹资活动现金流量三大部分。根据《企业会计准则——现金流量表》规定，在税收改革之前，购买固定资产支付的现金要计入投资活动下“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目。而改革以后，就要在现金流量表中的两个不同项目中体现企业购买固定资产所支付的现金。但总的来说，“营改增”对建筑设计服务企业现金流量表影响较小。

二、對建筑设计企业税负的影响

营业税改征增值税，不仅是单纯征收方式和税点的改变，更对企业税收筹划提出了新的要求，纳税人一定要充分考虑进项税抵扣的因素。营业税一般只将营业额作为计税依据，纳税额与成本费用没有联系，对于建筑设计企业来说，其营业税的计算就是营业额与税率的乘积；“营改增”以后，根据500万元应税销售额进行划分为小规模纳税人企业与一般纳税人企业，一般纳税人企业应当缴纳的增值税为当期销项税税额减去当期的进项税税额；而对于小规模纳税人企业来说，建筑设计企业增值税=含税销售额/[（1+征收率3%）×征收率3%]。

小规模的建筑设计企业虽然无法进行进项税抵扣，但“营改增”从原来的5%营业税税率，调整为现在的增值税简易征收3%税率，对小规模的纳税人来说，明显会降低税收负担。

不过对一般建筑设计企业而言，“营改增”对企业的税负影响就不能简单而论了。我们可以从两个方面进行分析，一方面是在改革以后，增值税进项税抵扣的方式，对于一般的企业来说，如果忽略其他因素的影响，对企业的税负减少是十分有帮助的。而另一方面，由于增值税与营业税的税率不同，对一般的纳税人来说，建筑设计企业所使用的增值税税率与原来适用的税率不同，一定会使企业的税负发生变化。从对报表影响的分析可以看出，在“营改增”以后对企业的税负有有利的影响，也有不利的影响，增值税税率高于营业税税率，使得企业税负增加，不过企业增值税进项税抵扣以后，又降低了企业税负，而哪方面的影响更大，成为问题的关键。

对于建筑设计企业来说，“营改增”对企业税负的影响处于一种不确定的状态。也就是说，在税收改革以后，使企业的税负发生变化的最关键因素就有两个方面，一方面是增值税进项的抵扣使税收额下降，一方面是税率的增加造成企业的赋税增加。由此可以看出导致企业税负变化的关键是企业的抵扣成本，就是在企业生产经营活动过程中，产生的一切成本费用，如果都可以获得增值税专用发票，就可以将其转化成为增值税进项税额。那么企业想要减少税负，就要获得增值税进项税额，但是这样的方式又将会导致企业成本的增加。实务中，企业当然不会为降低税负而使成本无限量的增加，因此这其中也有一个度，这就要考虑企业的收入水平了。虽然追求更高的收入是任何一个企业都希望的，因此税改对企业的影响就要转化成为保证企业收入的前提下，如何使企业做到保证成本合理，又使企业的税负降低的问题了。

对于建筑设计企业一般纳税人来说，假定企业的含税收入为I，可抵扣成本为C，按照税改前的营业税税率5%来征税，所缴税款为I× 5%，如果按照税改后的增值税税率6%来征税，所缴税额为（I/1.06×6%-C×6%），建筑設计企业的抵扣成本由于项目不同税率可能会有所差异，不过由于建筑设计企业最主要的应税所得是应税服务收入，因此将其简化成为按照应税服务适用的税率6%进行计算。由此将按营业税征收税额与按增值税征收税额相比较，可得出下列两种结果：

第一种结果：如果“营改增”后税负减少，则转化为数学模型就是I×0.05>（1/1.06×6%一C×6%），解方程可得出C/I>11%，也就是说，在企业抵扣成本与销售收入的比值大于11%的时候，税收改革将会使税负降低。

第二种结果：如果“营改增”后税负增加，则转化为数学模型就是I×0.05< （I/1.06×0.06-C×0.06），解方程可得出C/I<11%，当抵扣成本与销售收入的比值小于11%的时候，企业的税负在改革以后会上升。

由此可知，可抵扣成本占收入比重与11%这一数值的比较成为了一个关键因素，“营改增”后，对于企业的税负增加与否并不能一概而论，要根据企业的可抵扣成本与收入的比来确定。如果进项税税率有差异，也可以利用上述模型对税率进行更改，这样可以得出相应的可抵扣成本与收入的比例。

参考文献：

[1]朱军良.增值税扩围对建筑业的税负影响及建议[J].价值工程，2013年02期

[2]张帆，祁程. “营改增”政策下企业税务筹划浅析[J]. 财会通讯，2014，23：110-111.

[3] 向小玲. 营业税改征增值税若干问题探讨[J]. 财会研究，2012，09：19-20.

[4]杨琳. 营业税改征增值税对建筑行业的影响分析[J].会计之友，2014，15：34-36.