对建立医院人工成本指标体系的探讨

马莉

摘要：医院人工成本是医院总成本中的核心组成部分，建立医院人工成本指标体系，以量化的形式对人工成本进行对比、分析，有利于医院与同行业对比，发现优势，找出差距，提高经济效益，对医院实现战略目标和可持续健康发展有非常重要的作用。

关键词：医院 人工成本 指标体系

一、医院人工成本的含义及研究意义

医院人工成本是指一定时期内，医院为了提供服务而使用劳动力所发生的所有直接和间接费用。医疗人员是医院的核心竞争力，在保证医院正常运行的前提下，满足医疗人员的需求，能极大地增强其工作积极性，从而提高医院的经济效益。因此，医院人工成本，是医院总成本中的核心组成部分，对医院人工成本进行深入分析和研究，具有十分重要的意义。

二、医院人工成本指标体系的研究意义

建立医院人工成本指标体系，用具体指标从多维度去衡量人工成本，以量化的形式对人工成本进行对比、分析，能够全面、真实、准确地反映出医院的人员经费支出现状、人员经费支出结构以及医院人工成本的获利能力，它是医院财务分析中的主要内容之一。

通过对医院人工成本指标体系的深入研究，使得医院与同行业对比更为直观，有利于医院发现优势，找到差距；优化成本管理模式，吸引人才，减少医院人员流失；改善医院的医疗质量，提高经济效益，对医院实现战略目标和可持续的健康发展有非常重要的作用。

三、医院人工成本指标体系建立的思路和方法

首先，按照医院的人员类型对人工成本进行科学分类。这是对人工成本进行全面详细分析的基础。从人员岗位角度分类，分为管理人员人工成本和医疗人员人工成本。医疗人员人工成本可以再分为医生人工成本、护士人工成本和医疗技术人员人工成本。从人员职称角度分类，分为无职称人员人工成本、初级人员人工成本、中级人员人工成本和高级人员人工成本。从人员职位角度分类，分为普通人员人工成本和科级以上管理者人工成本。

其次，确定医院人工成本的研究内容。医院人工成本应主要包括工资奖金总额、社会保障费、住房公积金和职工福利费共四大类成本费用。其中，工资奖金总额是衡量医疗人员实际收入的主要指标，是提高员工工作热情的主要因素，因此要作为人工成本中的关键因素进行研究。

最后，在上述分类的基础上，建立人工成本分析指标体系，对医院各类型群体的成本指标计算分析，使得管理者能够准确掌握各类型群体的成本分配现状和对比情况。

四、医院人工成本指标体系的建立

医院人工成本指标体系主要分为三类：一是医院人工成本总量指标；二是医院人工成本结构性指标；三是医院人工成本的效益指标。

（一）医院人工成本总量指标

医院人工成本总量指标是反映医院的人工成本总量水平和增减趋势的指标。常用指标有人工成本增长率和人均人工成本。

1.人工成本增长率

人工成本增长率=（本期人工成本总额-上期人工成本总额）/上期人工成本总额×100% （式1）

人工成本增長率是医院人工成本总量对比的一个重要指标，反映了一定时期内医院人工成本的平均发展水平。它与医院的总收入增长率应该大致匹配，若增长率过高，则说明医院人员支出费用增长过快，医院将可能面临资金缺乏的状况；若增长率过低，则说明医院的人员经费支出没有与医院的发展相适应，长此以往，医院将逐渐丧失核心竞争力。

人员工资奖金总额增长率=（本期人员工资奖金总额-上期人员工资奖金总额）÷上期人员工资奖金总额×100%

（式2）

在医院的人工成本中，工资奖金总额是最能真实反映职工实际收益的指标。因此管理者应对人员工资奖金总额增长率加以关注和重视。

2.人均人工成本

人均人工成本=人工成本/职工人数×100% （式3）

由于医院职工人数不同，因此常用人均人工成本来反映医院人工成本水平的高低。这一指标的建立，可以使同行业间对比更直观，及时反映医院在行业内的管理水平和竞争力。

同时，根据不同类别的人员，设置人均人工成本明细指标，能更详细地反映不同梯度的从业人员的人工成本水平。在“效率优先，兼顾公平”的原则下，安排好人工成本的分配结构，才有助于提高员工的积极性，吸引高素质的医疗人才到医院来，为医院创造更大的价值。

正如上文所述，工资奖金成本是人工成本中的关键内容。因此，应参考公式3至公式13建立起人均工资奖金成本总指标及明细指标，本文不再多述（见下表）。

人均工资奖金成本=工资奖金成本/职工人数×100% （式14）

（二）医院人工成本结构性指标

医院人工成本结构性指标是对医院人工成本的结构进行分析的指标。常用指标分为人工成本含量、人工成本工资含量、人事费用率和人工成本组成部分占比四大类。

1.人工成本含量

人工成本含量=人工成本/医院总成本×100% （式15）

人工成本含量是指人工成本占医院总成本的比例。它反映了医院人工成本的投入情况和医院总成本分配的合理性。

2.人工成本工资奖金含量

人工成本工资奖金含量=人员工资奖金总额/人工成本总额×100% （式16）

人工成本工资奖金含量是指工资奖金总额占人工成本总额的比例。该指标反映了工资奖金在人工成本中的结构比例关系的变化。医院应根据指标的变动，分析具体的结构变动原因，并采取措施加以调整。

3.人事费用率

人事费用率=人工成本总额/总收入×100% （式17）

人事费用率是用来反映一定时期内企业总价值中用于支付人工成本的比例。说明了职工报酬占企业总收入的份额。

4.人工成本组成部分占比

医生人工成本占总人工成本比=医生人工成本/总人工成本×100% （式18）

按照上文岗位分类计算各类别占总人工成本比，能够反映不同岗位的人工成本分配结构。护士、医技人员、管理人员占总人工成本同公式18。

按照上文职称分类计算各类别占总人工成本比，能够反映不同职称的人工成本分配结构。无职称、初级、中级和高级人员占总人工成本也同公式18。

按照上文职位分类计算各类别占总人工成本比，能够反映不同职位的人工成本分配结构。普通人员和科技以上管理者占总人工成本也同公式18。

人工成本组成部分占比反映了医院人员配备的合理性和薪酬水平高低。纵向比较，可以反映医院人工成本在不同投向上的变化，规划今后人工成本的重点投向；横向比较，可以分析医院间人工成本的结构差异，更能够发现医院经营的理念差异。

（三）医院人工成本效益指标

医院人工成本效益指标是评价医院对人工成本的投入所能带来的经济效益的指标。常用指标是人工成本收入比和人工成本利润率。

1.人工成本收入比

人工成本收入比=医院总收入/人工成本×100% （式19）

人工成本收入比是指每投入一个单位的人工成本能够实现的收入。它是人事费用率的倒数。该指标是对人工成本获利能力的考核，可以反映出医院的“投入产出”关系，督促医院用有限的资源创造出更大的价值。

2.人工成本利润率

人工成本利润率=医院利润总额/人工成本×100% （式20）

人工成本利润率是指医院付出的人工成本代价与企业最终获得的以利润显示的最终经济效益之间的对应关系。它表明了在医院新创造的价值中，从业人员直接和间接得到的全部报酬与企业利润之间构成的关系。在同行业中，人工成本利润率越高，则单位人工成本支出所取得的经济效益越好，人工成本的相对水平越低。

参考文献：

[1]吴珊珊.关于财务角度的企业人工成本控制研究[J].知识经济，2014，（21）：80-82.

[2]肖娟娟.企业人工成本分析方法的探讨[J].企业经济，2008，（5）：94-96.

（作者单位：北京大学首钢医院）