税收执法风险与对策

◎赵卓娅

税收执法风险与对策

◎赵卓娅

我国的法制社会的建设不断推进，从而也使得税收的执法力度也不断加强，这种情况将会给一些税收的工作人员增加一定的风险。本文主要是针对以上风险进行了简单的阐述，并且根据我国的一些现状给出了一些措施。

税收执法风险的含义

税收执法风险，一般来说就是指税务人员在税收执法过程中发生未按照或未完全按照法律、 行政法规、规章要求的行为执法或履行职责，侵犯、损害了国家和人民群众的利益， 给国家或人民群众造成一定的物质或精神上的损失以及应履行而未履行职责所应承担的行政责任或刑事责任。从目前来看如何防止税收执法的风险已经成为执法人员所要做的一件重要的事情，一些税收的工作人员只有认真地执法，按照规定严格的执法才能有效地降低在执法过程中的风险，才能全面贯彻税收的各种政策，保证税收稳步的进行。

税收执法风险的种类

根据我国的税收制度可以看出税收执法风险主要包括行政责任风险、刑事责任风险。它们俩的区分主要是执法过错的轻重，其中行政责任风险的执法过错是比较轻的一种，并没有触及到刑事责任，但是这种错误的执法难免会受到系统内部的一些处分或处理，所以说行政责任风险虽然达不到刑事责任风险的处罚力度，但是在执法人员的政治生涯中将是一个永久的污点，除了进行行政处罚以外，还可能会接受一些经济上的处罚，利用经济处罚来不断地增强执法人员的责任心，降低这种风险。

刑事责任风险相对于行政责任风险来讲其执法过程中所犯的错误是较大的，以至于要承担刑事责任，在税务系统中很多方面的行为都有可能触及刑法，受到刑事的处罚。下面举几个例子：

滥用职权，滥用职权是税务系统执法人员中常见的一种现象，很多执法人员行使权力时会超越自己的权力做一些违法的决定，往往这些事项是他们没有权力决定的一些公务，这样就会对国家造成一些名誉或者经济上的损失。

玩忽职守，很多执法人员对税务的法律懂得很少，根本不在意纳税人该不该交税，遇到一些不交税的纳税人也无动于衷，不采取措施，也不向上级报告，这样就会造成偷税漏税，对国家造成一定的损失。

索贿，一些执法人员会利用自己的权力进行索贿，违法索取别人的财产，然后为他人谋取私利。

发现一些舞弊行为无动于衷，很多执法人员弄虚作假对一些偷税漏税的不法分子进行瞒报或者根本不报或者对一些应该追究刑事责任的不法分子不追究等等。

为不法分子提供帮助。在上级了解到不法分子的犯法行为并且要进行行动时一些执法人员会通风报信，或者是提前让一些不法分子进行弄虚作假来逃避处罚。

不征少征税款。为徇私情、私利， 对纳税人依法应当缴纳的税款不征少征。

徇私舞弊发售发票，抵扣税款，出口退税。违反法律法规的规定，在办理发售发票，抵扣税款，出口退税等工作中徇私舞弊。以上这些错误的执法行为如果给国家和人民造成重大损失或情节严重的就会被追究刑事责任，承担刑事责任风险。

税收执法风险的成因

执法不严。执法不严是当前我国税收执法风险的原因之一，由于很多工作人员在执法的过程中不能遵循一些法律或者规章制度，使得执法的风险显著增高，甚至有些执法人员、玩忽职守，互相推诿。这种现象不但使得国家的利益遭到损失还使得人民的利益受到重创。因此应当杜绝执法不严这种现象的发生。

执法不规范。在我国很多的税务人员在执法的过程中不能按照税务部门的一些规章制度进行执法，甚至出现了一些滥用职权的现象。根据一些数据显示我国在过去的几年里我国税务部门的败诉率不断地升高，这也说明很多工作人员的执法是不规范的，才造成这种现象的发生，因此税务部门一定要严格管理，让每一个工作人员的执法形式规范化。

执法不廉。税务部门的腐败现象也是存在的，这主要是因为一些工作人员的执法意识淡薄，不能严格的要求自己，为了能够获得一定的财物，利用自己的职权为他人谋利。这主要体现在以下方面：我国税收部门有很多的减免政策，那么会有很多的企业钻空子，很多的执法人员帮助他们获得税收的减免从而获得一定的财物，这种行为严重的危害了我国税收制度的完善。

执法不文明。税务部门很多的执法人员的素质低下，执法的水平低下，也使得很多的暴力执法现象时而发生。因此针对这样的情况执法人员要严格的克制住自己，避免和纳税人产生冲突，这就要使执法人员有一定的耐心和执法水平，当一些纳税人不了解税法时要耐心的讲解，这样才能避免征纳双方的矛盾激化。

防范税收执法风险的对策

加强教育培训，提高思想。在各级税务系统中要时刻警惕税务执法的风险，要不断地加强风险的意识，通过不断地完善自己的执法行为来提高税收的执法能力和执法水平，只有依靠法律法规才能保障依法治税，其中要加强税务工作人员的思想培训，提高对法律法规的思想认识，不断地完善整个税务系统的规章制度。

做好思想教育工作，增强法制意识。教育是改变人类思想的方法之一，通过教育可以让一些税务执法人员改变现在的一些错误的思想，可以把法纪、责任、廉政等为主要内容的教育制度通过教育的方式灌输给每个执法人员，通过这种方式使得一些税务系统的干部从思想上增强风险的意识。

依法行政，从严管理，确保各项税收政策贯彻落实到位。税务系统的各级部门要严格履行国家赋予的权利，在执法的过程中要根据国家的法律法规以及各项规章制度进行执法。从税务登记、纳税申报、一般纳税人认定、征收方式的认定、政策管理、减免税审批、税款征收等环节都要严格按照有关法律法规办理，理清政策界线，不能一谈为纳税人服务，就可以不看企业实际经营情况，顺应纳税人的要求，违背政策处理各种纳税事项。

加强对整个执法过程的监控管理，及时防范和纠正执法过错。要从健全税收规范性文件制定管理制度入手，从源头上确保执法的统一与规范。结合贯彻《税收规范性文件制定管理办法（试行）》和总局关于完善规范性文件公文处理办法的要求， 逐步改革和完善税收规范性文件制定管理的规则和程序，非职权范围内的不得出台有关规范性文件。

实行税收执法责任制，落实税收执法责任。税收执法的责任制是约束随意执法的有效措施之一，可以有力地降低税收执法的风险。最近几年，虽然我国的税收执法责任制有了一定的效果，但是还是存在一些问题。其中最主要的问题就是责任的追究，很多税务执法部门没有把责任的追究落实到位，即使一些工作人员违规执法也都是轻描淡写的过去了，这样就会纵容他们。使得以后的违规执法都 “大事化小，小事化了”。

以信息化为支撑，建立和完善执法考核机制。信息技术的发展也能够不断地完善税务系统的各项机制，可以通过计算机对系统内部的权限进行设定，使得每一个税务工作人员都能根据自己的权利进行操作，这样就可以避免有些工作人员越级或越权操作，减少一些违规现象的发生，进一步降低税收的风险。

各监督部门协作配合，形成监督合力。我国税务系统中的监管部门很多，其中包括政策法规部门、纪检部门、监察部门等等，这些部门基本上都是各自行动，基本上没有相互协调共同监督。这样不但不能达到理想的监督目的，往往还会增大税务基层部门的负担。

加强部门协作和宣传教育，优化税收执法环境。税务部门的宣传要做到位，同时还要加强与各级政府的联系，可以通过加强与政府的联系来争取到政府部门对税务部门的理解和支持，要经常把执法过程中的一些风险问题与政府交流，针对一些重大的事件、案件争取事先与政府部门汇报和协调，积极的争取政府部门的重视。

随着我国的税收制度的不断完善，税收部门要加强宣传的力度，及时的向公民普及税收的政策，不断地提高公民的纳税意识。只有这样才能在税务征收的过程中获得纳税人的理解和支持，才能减少执法过程中产生的矛盾，降低执法的风险，使得我国税务系统的环境得到改善。

（作者单位：河南财政金融学院）