浅析营改增的遗留问题

王微

摘 要：伴随社会经济的迅猛进步，我们国家的第三产业获得了大量的发展，然而其在征收营业税环节依然有着非常多的不足，进而使得人们更加倾向于营改增。在实施营改增之后，更加好的推动了企业间的公平性竞争，降低了企业的税收负担，但是营改增过程中仍然存在着一定的问题，阻碍了企业的发展，我们应该认真对待这些问题，更加深入的改善，以推动企业的长期发展。本文探讨营改增对其所造成的影响，进而提出与之对应的完善措施。

关键词：营改增；问题；对策

一、“营改增”的税制改革阐述

营业税转变成增值税，也就是去除了最初在服务行业所实施的征收营业税的行为，借增值税以取代，将税收征收的对象由最初的经营收入改变成企业产品又或是服务项目所增加的收入。增值税所征收的对象为产品和服务再具体的交易环节所产生的增加值，然而营业税的征收目标，便是在我们国家境内提供劳动服务、交易无形资产和买卖不动产的团体与个人，其在实施商业行为里面所获取的经营收入。

营改增所做出的最大的改变便是优化了营业税重复性征收同种税收、没有办法进行扣除、无法退收等其它问题，满足了增值税“层层扣除，道道收取”的具体需求，可以针对企业目前所具备的付税制度进行有效的改善，值得注意的是，此次变革对于传统形式市场经济里面的价格架构造成了非常大的影响，最初营业税所执行的便是价内征收税费，然而增值税所执行的价外征收税费，所以增值税的征税形式应是销、进项互相抵扣，严重影响了产业架构的重新构建和企业内部的运转形式。本文探讨营改增对其所造成的影响，进而提出与之对应的完善措施。

二、营改增对企业的影响

1.会计核算的影响

企业在进行生产以前，需购进原材料和租赁一部分设备，在这种情况下，非常多的原材供货企业又或是设施租赁企业均是较小规模的纳税人，其归属缴纳增值税普通发票，在缴纳完税款之后取得发票时，这种发票不可以进行抵扣。在“营改增”之前缴纳的是营业税，在缴纳营业税时期，所有的成本全部计入了原材料成本，对于可抵扣部分和不可抵扣部分没有区分。在实施营改增以来，较小规模的纳税人缴纳税收所获得的发票是没有办法进行扣除的，在针对会计实施处理的时候，与缴纳营业税时的会计分录一样除了科目有所不一样，其他都一样，没办法进行抵扣。在企业中，成本大致涵盖了原料、人工成本等等。在新政策出台之际，如果是已经开工的项目或者是在4.30号之前进行了确认的工程，仍然按照改革之前的处理办法进行处理，而在改革后进行施工时购买的资产或者领用的资产，根据增值税的处理形式，和传统形式的会计处理有着非常大的差异。大都表现为公司需要转变为借方缴纳增值税项目，金额等同于增值税专用发票的金额，银行存款或者应付账款作为贷方科目。当企业提供应税服务时，企业所提供的服务也需要缴纳增值税，会计科目的处理与材料的购买相似，但是会计的借方的原材料等要改成主营业务收入或者其他业务收入。根据“营改增”的政策要求，企业在进行会计核算时，科目更加复杂，要注意进行抵扣，抵扣过程要注意进项销项。

2.对企业发票使用及管理的影响

在“营改增”后，企业开具发票和收取的发票较之以往，都会发生翻天覆地的变化，具体表现是由营业税普通发票转成增值税可抵扣发票。在实施“营改增”以前，公司在进行款项结算的时候，需要由当地的地税部门开具“统一发票”，然而在执行收取增值税以来，征税机构从最初的地方税务局转变为国家税务局。唯有经过国税机关所开具的增值税专用发票又或是增值税普通发票，才可以实施与应税劳动款项相关的结算工作。普通的纳税人员需开列专用发票来当作公司的应税目标，其所能够运用的便是基础性商品、设施的购买企业。在新纳税规定出台之后，小规模纳税人还有按照简易办法征税的纳税人，也必须使用增值税发票，由国税部门代开，确保统一发票，确保发票的真实可信。税收征收的税率是3%，在进行计算的时候需要将收入转变成含税收入，其它状况与营业税状况相一致。

三、可实行的措施和提议

税制改革对于房地产行业未来的经营运行既存在弊端，也存在好处，需要用辩证的眼光来看待。

1.制定合理的会计核查模式

增值税纳税体制是否可以高效实施的核心便是需具备一个相对健全的会计审核机制，特别是与税务会计相关的运行环节，与审查相关的内容。唯有在政策法规层面进行精准的裁定，才可以为税收实务能够较好的运行奠定基础。其一，需创建一套相对健全的收入管理制度，以防止因为错误的计算而造成税收依据出现偏差，造成税款的收取数额超过了相应的范围；其二，创建一个完整的分工体制，根据所有业务的类别以及工作的特性，进行划分，创建起根据专业性区分的工作队伍以转职处理相关的事务。其三，创建起一套合理的成本审查体系，尤其需增强对能够免除的进项所进行的管理，重点关注国家所出台的有关规定，以便可以较好的掌握投资机遇，制定科学合理的纳税规划，尽可能多的获得免税科目。我国在1994年开始实行税制上的整改，在增值税的实行情况中，公司内进行交易的商品与人工服务都要依照17%，13%和6%几种税率进行收取，在买进商品之后，对方也会为你提供买进商品的增值税凭据，在凭据中标明的进项税就是可以予以免除的税款。

2.关注增值税凭证是否符合规范

企业在和提供服务的企业实施固定商品贸易又或是人工劳动之时，需要着重留意所获得的增值税凭据是否满足相应的要求，以防止获得虚假凭证以后没有办法减少又或是免收增值税。如果企业的合作企业是小规模的纳税人，为了可以达到去除增值税的目标，能够向其发出申请，根据法律所规定的流程向当地的税务部门提出开列增值税发票的需求，如此公司便能够得到减少又或是免收进项税的资格，进而达到降低自身的税收压力。

3.把握減免增值税的契机及各项相关工作

公司应该要掌控好申请增值税合法凭据的获得合法凭据的时间点。在废除营业税代之以增值税之后，公司应该懂得采取合理的税收规划，依照现阶段的增值税法规的规定，掌控正确的购买时间，使增值税中的进，销能够匹配完善，减免提早提交增值税的意外。在将营业税转变为增值税以后，企业在经营管理层面同样需进行相应的完全与优化。

一般企业拥有大量价值昂贵的资产，耐用性强流通性大，其本身的资产价值就很难估量，更加之它们的存放也非稳定性质的，所以也给资产的整理和规划带来许多困难。因此，公司应该提前就入手资产的整理工作，将各种相关资料和记录都分门别类保存完善，从而为进项税的减免提供合理依据。

4.加强培训，提高整体素质

企业在全面贯彻营改增之后，去部分会计科目的处置会出现相应的改变，其均需要会计工作者能够与时俱进。当前，我们国家的企业，尤其是部分中小规模企业中从事财务工作的人员自身的专业技能相对较低，同时并不愿意继续进行学习。其间部分工作经验丰富的会计工作者，其在会计账目处置层面有着非常大的优势，然而，针对部分全新的会计理论并不愿意去了解；部分新招的会计工作者，其对全新的理论知识有着非常强的学习欲望，然而在具体的财务处理环节之中，专业技能却又相对较低。尤其是实施营改增之后，针对会计账目所进行的部分处理，出现了非常大的改变，其均需要增强对于会计工作者的培育，进而增强其综合素质。

5.提高企业账目处理和报税的水平

我们国家在实施营改增之后，最初的会计项目出现了非常大的变化，与之对应的会计账务的处置环节同样会有相应的改变，进而在一定程度上提升了公司会计报表的繁琐程度。上述改变使得最初的从事会计工作的員工无法根据传统的会计需求实施全新的申报工作，其对企业会计的品质造成了非常大的消极影响。企业实施营改增之后，需要运用相关的方式去改善企业有关财务报表的申报，进而增强企业的财务品质，使得企业财务报表的运用人员能够充分掌握，企业在实施营改增之后的财务情况及运营业绩的改变等。

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