内部审计如何在防范风险和提高效益方面发挥作用

朱安珍

摘要：随着我国市场经济体制的逐渐发展与完善，国内企业得到了不断扩大规模的好时机。为了降低经验风险和提高企业效益，国内各个大型企业在公司内部设立独立的内部审计部门。但相比于西方国家内部审计部门在防范风险和提高效益方面发挥的作用，我国公司内部审计部门由于独立性较差使得在企业运营方面发挥的作用有限。为此需要不断完善企业内部审计制度。尤其是内部审计风险的控制与管理。本文介绍了我国企业内部审计部门的现状及其面临的窘境。并深入研究制约企业审计发挥作用的因素。提出了增强内部审计在防范风险和提高经济效益方面发挥作用的对策措施。

关键词：内部审计 经营风险 经济效益 对策

企业内部审计在提升企业市场价值、提高企业运营效率方面具有很强的促进作用，是独立于企业中的其他各个部门，属于企业领导直接进行管辖的特殊性部门，服务于企业经营管理，其中最重要的职责是对企业经营状况进行审查。企业实现经营利润最大化目标的前提就是企业能够防范风险进而实现盈利，而这一前提条件顺利实现离不开企业内部审计部门的协作，在企业的经营运作中具有其他部门不可替代的作用。一方面，内部审计部门监督检查企业经济活动中的各项收支，保障企业能够在合法范围内经营运作。另一方面，内部审计对经济决策正确与否，运营是否能够获得收益，决策是否完善等决策运行进行各方面的监测，能够有效防范经营风险的出现。但在企业目前的经营状况来看，企业对内部审计的不重视，内部审计部门职能在企业中受到制约，使得内部审计在防范企业经营风险和提高经济效益方面发挥的作用受到一定限制。

一、内部审计现状

近些年，随着我国经济的快速发展，我国内部审计获得了较快的发展，促进企业提高了企业的运营效率。内部审计是我国市场经济监督部门体系的一部分，负责监督和审查企业各项经济活动的合法性，确保企业能够在合法体系中获得适当、真实的效益。总体来说，目前我国内部审计的建设已经得到较快的发展，为促进企业提高经济效益发挥一定的作用。首先，我国从事内部审计工作的人数不断增加，从80年代内部审计制度引进以来，各种内部审计人才不断输送到企业内部，保障企业能够合法健康运营；其次，随着市场经济的不断完善与发展，内部审计逐渐从“检查者”的角色转变为“参谋员”的角色，在企业决策过程中发挥的作用越来越大；最后，我国内部审计逐渐与国际经济接轨，与国外审计交流合作的速度加快。

在国外，内部审计处于举足轻重的位置，在企业内部负责检查其他部门是否建立有效的内部风险控制制度，不仅对企业财务收支进行审计，而且还将企业的业务合同、各部门的工作绩效和部门管理纳入审计的范畴，通过全面的内部审计监督，不断改进经营管理中的问题，防范经营风险，提高经营效益。但由于我国的公司治理模式与国际其他国家的治理模式有所差异，使得使得内部审计并没有在企业运营中发挥较大的作用。内部审计的各个事项归属于企业内部董事会领导，在实际经营运作中往往受制于高级管理层，而当内部审计发现董事存在问题或者董事会决议存在问题的情况下，内部审计职能则受到限制，不能发挥其监督审查的作用。一方面，我国内部审计还处于初级阶段，其传统模式下内部审计制度还不能适应企业的新形式发展，内部审计准则、工作流程能规范尚不完善，内部审计的工作质量不能进行合理的评价。内部审计部门在企业中是一个独立客观的咨询部门，是以实现企业获得更多的市场价值和提高企业运行效率为目标，但因为我国内部审计制度还不够完善，内部审计还处于国外审计发展初级阶段的水平，受内部审计受传统经济模式的影响，内部审计制度不能实现创新，这就造成内部审计与信息时代企业业务形式的创新产生矛盾，使得守旧的内部审计不能适应企业业务的各种创新形式。另一方面，内部审计工作在企业经营过程中涉及范围较窄，主要是在企业财务领域，监督和审查企业运营过程中涉及的财务数据是否真实、合法。

另一方面，我国企业目前的内部审计工作范围过于狭窄，还仅仅限制在财务领域，主要检查企业财务数据的真实性与合法性，很少涉及经营决策领域，仅是作为企业行政命令的产物存在，认为企业内部审计是国家审计只能的延伸，仅仅体现内部审计的监督职能，从而使得内部审计工作没有将企业的经济效益和长远发展考虑在内，不能有效提高企业的经营效益。

二、内部审计作用的制约因素

在企业中，内部审计负责维护企业的正常发展，促进企业能够良性循环，降低并防范企业运营风险，强化企业管理，提高企业的经济效益。内部审计的防范风险作用主要体现在以下几点：一是，通过监督检查企业经济活动及其经营管理制度，揭示不符合国家法律法规和企业规章制度的违法乱纪的行为，保障企业能够合法合规的正常运营；二是，内部审计会在企业经营决策的前中后发挥作用，能够及时发现企业运营过程中制约经济效益实现的潜在因素并尽早解决，从而使企业免于资产流失；三是，监督检查企业其他部门资产使用状况，防止企业资产流失，降低生产经营成本，增加企业效益。内部审计对企业经济决策具有监督作用，在企业重大经济决策制定以前，协助企业决策者制定战略，并对各部门战略决策的执行进行评价，在事后对战略决策结果进行分析，对企业的财务收支和经济效益进行检查并评价，从而寻找新的经济利益增长点，优化资源配置，提高企业的经济效益。

在现阶段，我国内部审计管理凸显一定程度的滞后性，使得内部审计在防范风险和提高经济效益方面发挥的作用受到限制，主要表现为以下几个方面：

（一）内部审计缺乏权威性和独立性

内部审计独立性是保障审计人员监督检查审计工作顺利进行的前提条件，只有确保内部审计的独立性和权威性才能体现内部审计的公正。然而结合我国内部审计面临的窘境，内部审计既是监督其他部门，包括企业高级管理层，又是服务于企业，其从业人员的人员配置、职务升迁和经济待遇都受制于企业相关部门，内部审计与审计对象的这种利益关系在一定程度上限制了内部审计的独立性与客观性，从而限制内部审计作用在企业运营方面的发挥。正因为内部审计人员与企业存在密切的经济利益相关关系，使得内部审计部门在经济和工作上必须依附企业管理层，造成企业内部審计丧失了客观公正。因此，在企业既是审计对象又是领导阶层的情形下，内部审计发挥的作用较弱。

（二）内部审计职责权限不清晰

由于我国内部审计既监督企业运营，同时又必须服务于企业高级管理层，造成内部审计部门的职能定位较为模糊，无法明确审计部门的审计职责权限。企业对内部审计认识不够，不把内部审计当作企业经营管理体系的一部分，将内部审计作为一种能够应付领导的形式部门，并不能独立地监督审查企业其他部门，从而轻视内部审计在企业运营中发挥的作用。另一方面，内部审计机构设置方式不明确，认为内部审计与财务部门一样同是服务于企业，在职能权限上与其他部门平行，这就使得审计工作因缺乏职能权限不能对同级部门进行审计，只能审计二级企业，从而难以有效推进审计工作。

（三）企业对内部审计工作重视不够

我国市场经济不断发展，信息时代下的企业发展形式变得更为复杂，这就对内部审计人员的专业素质能力提出了更高的要求。我国内部审计不能应用于经济运营决策前后的各个环节，从而不能全面防范经营风险事件的发生。受内部审计权限的限制，审计人员不重视经营过程的风险识别。在推进审计工作进程中，审计人员缺乏以风险为导向的意识，在编制审计方案和确定审计范围时，不能利用风险因素来确认审计业务的工作重点，使得跟踪审计范围方案中风险指标的缺失，使得潜在的经济风险最终成为严重影响企业经济运行的事实。此外，我国企业缺乏对内部审计人才的培养和引进，懂财务审计专业知识的较多，但掌握计算机、经营管理和风险识别等专业知识的全方位审计人才较为欠缺。

三、提高内部审计效能的措施

通过多角度审计切实防范经营。企业应把内部审计在经营决策中的切入点逐步迁移，由经营决策事后审计逐渐向事前、事中和事后的审计模式转变，将内部审计纳入企业经营管理体系。通过事前和事中审计发现企业经济运营过程中存在的问题，提出解决问题的建议，预测并防范经营过程中可能出现的问题。通过开展事前、事中和事后的审计，掌握企业经济状况和资产状况，监督其他部门合理配置企业资金，审计企业财务报表和经济效益的各个项目，防止资产的内部流失，保障企业能够在合理合法的范围内获得经济利益，降低企业经济成本，提高企业经济效益。

增强内部审计工作的独立性和权威性。独立性与权威性是保障内部审计工作能够有效推进的前提，只有内部审计在企业中具有相对独立性，才能客观公正的监督并评价企业各部门的运营状况和资产状况。这就需要断绝内部审计与企业其他部门的利益联系，摒除其他部门的干扰，让内部审计在企业管理层的直接授权下独立开展工作。对股份制企业，可以在董事会下设立企业审计委员会并将其直接隶属于董事会；对一般企业由总经理直接授权内部审计部门，审查结果由内部审计人员直接向总经理汇报；对规模较小的企业鼓励采用全部或者部分的外部审计，这些设置在一定程度上能够确保内部审计部门的独立性，使得企业内部审计能够在业务范围内进行有效的监督和审查。

不断优化内部审计部门的人才结构，并建立完善合理的人才流动制度。内部审计部门应积极引进人才，建立并完善审计人才流动制度，使得从业人员能够对经济学、计算机、管理学等知识进行全方位掌握，不断提升内部审计人员识别潜在风险的能力。高度信息化企业面临的风险事项较为隐蔽，内部审计需要不断完善审计程序进行企业的风险评估，从企业内部着手，在企业和经营项目两方面进行深入评估，帮助企业进行风险防范与规避。此外，企业应鼓励内部审计人员主动与企业管理层、外部审计人员进行紧密的沟通交流，内部审计作为监督企业正常运行的部门应当渗透企业的各种责任关系中，为企业获得全方位的信息，对企业各个层次的潜藏的风险进行辨别与防范。企业还应对不同级别的内部审计人员进行适当的培训，不断提高内部审计从业人员的协调能力、理解能力和识别经营风险的能力。

强化企业内部审计意识，增强内部审计效能。内部审计作为企业经营管理中的特殊职能部门，通过监督和审查企业自身与经济活动的合法性来确保企业能够获得合法利益，降低并防范经济运行中的风险，以实现企业经济效益的最大化的目标。内部审计既监督又服务于企业，为此需要企业能够对内部审计在部门中的职能权限进行准确定位，使得内部审计监督审查的职能能够完全体现在企业经营过程中，进而不断改善企业的经营管理，防范企业经营风险，协助企业获得最大化的经济效益。因此，必须加强企业内部审计意识，促進内部审计在防范风险和提高企业经济效益方面发挥更大的作用。