“营改增”背景下若干业务的会计核算问题研究

【摘要】在社會经济发展进程中，营业税与增值税间的不合理现象十分突出，这势必会为税收工作带来困境，为改善当前严峻境况，“营改增”势在必行。在我国税收制度体系中，重复征税问题较为严重，这使得增值税征收的链条出现断裂现象。营业税通常是全额度的征收，无法抵扣与避免，最终导致原营业税组织重复性征税问题的出现。为此，本文针对“营改增”背景下若干业务的会计核算问题展开了分析与探究。

【关键词】“营改增” 业务 会计核算 问题

“营改增”的提出，标志着我国税收制度实现了全面的改革，其优化了整个税收系统，制度体系也得到逐步完善，借助制度来约束与规范税收行为，提升整个税收行为公平、公正性，能实现对税收服务质量的管控，利于实现税收体制的进一步建设。“营改增”的提出，对现代会计核算体系影响甚大，主要涉及到会计核算、税负、发票管理、财务报告等多项要素，其对会计核算工作的影响是十分大的。为顺应时代的发展趋势，全面践行国家新提出的“营改增”政策，企业要发挥自身作用来主动迎合，深度开展纳税与统筹处理，以科学设定财务运行工序与流程，全面开展内控工作，然后让企业获得政府所给予的“红利”，这对于企业的可持续发展具有重要意义。

一、“营改增”体制的基本概述与价值意义

征收营业税时，征收的对象为不动资产销售、无形资产转让与七项劳务[1]。而今，伴随着营改增体制全面改革的实施，可借助比例税率来增收一定的税费，增收的主要对象为第三产业。增值税的具体征收对象主要为：开展修理与修配劳务、加工劳务，对进口货物、销售货物等的增值税额予以征收，通常基本税率参数值控制在17%，征收的对象主要为第二产业。

新时期，营改增的提出，能防止营业税的重复征收现象，且市场分工、细分等工作不会受到税制的威胁，同时，还全面完善与优化了二三产业在增值税抵扣上的基本链条，通过此项变革，利于实现二三产业的全面发展。为更好的应对营改增，需要建立相应的出口退税机制，为劳务货物增值税的实施提供服务，利于税收体系的不断完善。

二、“营改增”背景下若干业务的会计核算问题

实施“营改增”，能够避免发生营业税重复征收、无法退税与无法抵扣等问题。借助增值税的征税标准与基本规则，科学进行征税与抵扣，以此来降低企业在税收上所产生的负担与压力。把“价内税”转变为“价外税”，然后注重进项税额与销项税额的相互抵消，进而可实现企业生产结构与产业框架的有效调整[3]。

（一）所得税

“营改增”前，在营业税的成本、税金与收入上出现一系列的变化，会对现金核算构成威胁，且税负变化与现金流变化主要表现为相反状态。营业税背景下，要结合企业业务的具体情况与收入情况，到税务局进行报税，运用此种方式能够适度增加纳税、缴税的税款额度。营改增后，能及时改善原有税务系统中所存在的不足，应保证全部任务完成与款项全部到位后才可进行纳税，以保证现金流动与结算的规范性，以达到降低企业成本的效果，以保证企业的经济效益值。“营改增”政策实施前，企业成本属于价税的合计数，价税额度主要包括进项税额与成本共同组成[4]。营改增实施之后，可依照进项税发票与销项税进行抵扣，且抵扣的数量与发票数量存在着密切的关系。

（二）财务报告

在新税收机制环境下，营改增的实施，会严重威胁与影响财务利润表的编制工作，及时把应交的税费转换成为应交的增值税，同时对应交增值税的进项税额与销项税额进行科学性的核算，此类要素出现波动，会让资产负债表发生波动与变化，会从本质上影响企业财务质量。

（三）会计核算

“营改增”提出后，会对会计核算工作构成威胁，且营业税中没有销项税额和进项税额这两项，在收入处理上，应从企业的实际账目运行情况出发，合理列支企业在各方面的成本。“营改增”实施之后，入账与入账的相关标准、规则与操作方式等发生转变，若这几项发生变化，缴税量也会产生波动。以建筑企业为例，材料费用就逐步下降。木材增值税为13.0%，不含税的成本降低11.5%；钢筋、水泥的增值税为17.0%，不含税的成本降低14.5%。

（四）发票管理

实施“营改增”政策之后，在发票管理方面也会发生变动。传统营业税的实施，仅要求服务业开具相关的税务发票，待到营改增后，即会产生一定的进项税额和销项税额。从发票的管理角度出发，构建更为完善的发票管理制度，借助该项管理制度来约束企业在财务方面的行为。实施“音改增”后，增值税专用发票时常会被购买方用在税款抵扣方面，为保证增值税发票应用的规范性，要严格管控发票质量，对专用发票的印章等予以核对。增值税发票在管理时的对象主要为一般纳税人与小规模纳税人两种。其中，一般纳税人携有两种发票类型，分别为专用发票与普通发票，这两种发票在使用范围上存在差异；小规模纳税人应用普通发票，实施发票管理时和营业税实施时的方式具有一致性。通常情况下，普通发票的具体限额十分低，限额只有10万元，建筑行业的普通发票要比服务业发票额度低。

三、“营改增”背景下若干业务的会计核算优化措施

（一）注重纳税统筹

营改增后，小规模纳税人在缴税费率上比较低，运用一些手段来挖掘出客户，进而对税负负担进行转嫁，由于增值税税后与流通情况密切相关，纳税者可通过流通法来实施税负转嫁。例如，在抵扣进项税额时，可运用增设流通环节的方式，以从中获取相应的进项发票，将增值税进行抵扣，最终会降低税务的成本额度。为实现纳税的规范性与科学性，应强化对会计团队的专业化培训，增强会计的职业技能，继而更好的应对“营改增”问题。

（二）优化账务处理工序

为保证企业财务运行的科学性与健康性，企业应意识到内部掌握处理的重要性，及时对账务处理工序进行优化与设计，对传统不科学的税务计算方法、税务申报方式等进行改善与优化，结合企业所处位置，对具体的税改情况实施业务的转移，以达到风险规避与降低税收额度的目的，进而从中获取足够多的税务资源，能防止税收不科学、不规范、不公平情况的发生。

四、结束语

综上所述，“营改增”象征着税务的全面改革，其对于我国经济的发展具体重要价值意义，也能为会计核算提供条件，对企业的蓬勃发展意义深远。新时期，伴随着“营改增”的不断提出，应正确对待“营改增”问题，把控好最新营改增政策的相关要点，及时做好会计核算职责的有效分配，能保证企业会计核算质量，保证财务运行的健康性与有序性。

参考文献

[1]高小兰.探析“营改增”背景下若干业务的会计核算问题[J]. 商场现代化，2015，26：148-149.

[2]郑立琼.“营改增”背景下无形资产和有形动产业务的会计核算问题探微[J].商，2016，17：171.

[3]李正巍.“营改增”前后相关业务会计核算问题探析[J].经贸实践，2016，08：179.

[4]李敏.“营改增”背景下若干业务的会计核算问题探析[J].财务与会计，2015，05：40-42.

作者简介：梁小玉（1983-），女，广西人，本科，毕业专业：会计学，中级会计师，从事工作：财务。