基于供应链的管理会计工具整合框架之探讨

摘 要：随着科技和经济的持续进步，企业发展已经逐渐变成目前我们国家十分重视的对象之一。所谓供应链，其主要是指由管理会计工具能够发挥自身相应作用的一个基础性平台，当前研究活动主要专注于单一或者多个管理会计工具在供应链中某个节点额实际作用，并未对其采取一些系统性的整合措施。本篇文章将阐述管理会计在供应链层面进行整合的具体原因，探讨与之相关联的各方面要素，并对于整体框架方面提出一些合理的见解。

关键词：管理会计工具；整合框架；供应链

引言

从现阶段发展而言，我们国家已经针对管理会计方面颁布了多个文件，以此将其本身的创造性作用充分发挥了出来。管理会计工具从一定角度上可以算作是管理会计工作的思想内涵，随着相关制度出台，从而引发了各界人士对于会计工具本身的关注。通过相关研究资料的研究可以知道，管理会计工具经过了长时间的发展，由早期的单一工具逐步演变成了多种工具的整合。然而，早期工作存在一定的缺陷，其往往只能停留在一些特定工具的使用层面。基于这一情况，相关学者提出了整合框架的概念。为此，本篇文章将针对具体设计展开全面分析。

一、管理会计在供应链层面进行整合的具体原因

管理会计工具可以算作是会计思想理念的一种具象化体现，伴随相关思想的完善，其也会得到相应的优化。早在上世纪70年代的时候，会计工具主要分成三类，分别是标准成本法、差异分析以及本量利分析。之后为了能够满足企业精细化生产的实际需要，战略成本管理以及作业成本法随之出现，逐步成为了企业提升自身管理质量的重要工具。从当前资料能够得知，现如今管理会计工具的应用率变得越来越广，无论是供应链流程还是供应链管理，均取得了较好的应用效果。而在进入90年代之后，伴随外部环境产生的变化，诸如经济增加值、平衡积分卡以及全面预算管理等新型管理工具不断出现，从而推动了管理会计工作的全面进步。现阶段来看，单个或者多个工具在供应链层面的应用已经取得了令人非常满意的成果，但是多种工具之间的具体整合却没有得到应有的重视，仍然停留在基础研究活动层面[1]。

除此之外，从当前资料而言，普遍学者们提出的框架模式主要为两类。其一是对多种不同工具的整合予以强调，其二是将某类单一工具作为基础核心，将其他工具应用其中，从而完成全面整合。这其中，第一种模式的研究工作当前主要以作业成本法以及平衡计分卡为主；而第二种模式的研究工作则基本上全部集中在了平衡积分卡层面，并将预算管理当做成主要核心。上上述内容能够看出，目前整合框架基本上全部都以管理会计工具为中心展开，而对工具本身的作用效果有所忽视，因此并没有针对整合方面展开全面研究。

供应链可以算是会计工具发挥自身效果的基础性平台，然而当前多数研究活动都是对于单一“点”层面工具的应用，并没有从“链”的角度展开思考。通过应用供应链的思想模式，对当前的会计工具予以潜入，促使其实现全面整合，进而推动企业内部管理工作的发展。

二、管理会计在供应链层面进行整合的相关要素

在当前企业价值链层面进行管理会计整合的时候，需要将多方面因素考虑进来。主要包括逻辑起点、整合方式、整合关键点以及内外部环境，下面分别进行描述[2]。

（一）基本逻辑起点

逻辑起点对于管理会计工作有着极为重要的意义，其可以算作是整个系统的基本目标。因此在设定逻辑起点的时候，应当选择管理会计工具自身的价值创造能力。在2014年的时候，CIMA发布了有关于管理会计工作的基本原则，其主要针对具体组织决策以及价值创造方面予以明确。一般情况下，管理会计可以算作是一种信息系统，其能够帮助企业完成预测、决策、预算、控制以及评价等方面的工作，并为企业提供各方面战略性信息内容，提升企业自身的整体价值。伴随科技的发展，企业的经营模式也在持续改变。做好供应链的管理工作，能使得企业能够在激烈的市场竞争中有所突破。

（二）具体的整合方式

1.某类工具内部的整合

根据我们国家财政部门在2016年时发布的相关指引政策，从而使得管理会计工具的作业能够充分发挥出来，并应用在战略管理、预算管理、成本管理、运营管理、融资管理、投资管理、绩效管理以及风险管理层面之中。根据不同的应用领域，相关工具也将分成多个不同的种类。不同类别中的管理会计工具都可以根据实际需要展开整合，最为常见的便是成本管理的整合。早期的成本管理工作由于存在一定的缺陷，因此具有很强的局限性，尤其是对于设计成本方面有所忽视。而在应用作业成本法的时候，往往需要额外收集大量的基础性资料，使得整体成本大幅度提高。如果将两者集合在一起，从而形成一类具有整合性特点成本管理系统，以此将二者本身的优势展现出来，进而带来更好地管理效果。不仅如此，在企业的内部实务之中，基本上固定预算、弹性预算以及滚动运算都有着自身单独适用的实际情况，同时也能够起到相互补充的作用，进而创建了全新管理方法体系[3]。

2.各类工具间的整合

不同的管理会计工具本身的功能有着比较大的区别，因此其价值链节点方面的具体管理目标也完全不一样。所以，首要工作便是对不同工具在该供应链层面上所展现出来的具体特征进行分析。之后再以此为基础，将一些较为相似的功能全部益处，促使其彼此之间能够起到互补的效果，从而使得供应链本身的管理效率能够得到全面提升。

将经济增加值、平衡积分卡、作业成本法以及全面预算等认作为基本案例，以此为核心进行整合的时候，对其本身的功能效果予以分析。诸如，经济增加值主要在具体业绩评价方面进行应用；平衡计分卡则在管理工作中进行影音，以此对各个公司的实际目标进行对比；作业成本法则能够对产品原有的决策和管理予以优化；全面预算则通过信息系统本身，对原有的预算编制、預算反馈以及预算差异进行分析，从而实现全面管理。

（三）整合的关键点

1.知识的整合

基于供应链层面，管理会计工具的基本知识主要可以分成两种，分别是显性知识以及隐性知识。其中，显性知识主要是指基于工具本身的一种融合性知识，而隐性知识主要是指通过员工之间的交流，从而对知识内容进行整合。供应链中的工具可以将二者结合在一起，并且能够提供一些全新的知识。但却无法对其当前的知识存量进行扩充。所以，具体会计整合工作的核心内容便是鼓励员工们对自身的隐性知识予以分享，以此在供应链层面形成一种知识性几何，不但可以对原有的资源予以丰富，同时也能使得企业的整体管理水平得到提高[4]。

2.技术的整合

在使用管理会计的基本工具时，其主要将一些基础性技术作为支撑，在使用不同工具的时候，其应用的技术也完全不同。因此，对于会计工具的整合基本上也能够算作是技术层面的整合。正因为如此，管理技术对于工具的整合意义重大。如果供应链层面的技术当前处于离散的状态，则管理技术的共享很难实现，从而导致管理工作的效率有所下降。企业理应根据自身行业的特点将处于分散状态的技术进行整合。伴随信息技术的全面进步，一些具有时代特色的技术逐渐出现。企业应当结合现阶段已有的管理技术，并向其他企业进行学习，甚至还可以直接引进。

（四）整合的环境

在供应链层面对管理会计的工具予以整合并非知识简单的叠加，而是一种综合性创新，比较工具的应用永远离不开环境本身。管理会计的作业作用便是创造价值，并将信息系统和管理控制作为工作开展的基本载体。

当外部环境出现变化的时候，工具的整合工作便会受到一定的影响，此类影响通常主要变现在两个方面。其一，外部环境会直接对工具的整合带来影响，诸如当环境改变之后，早期的一些工具便会失去原有的效果，企业此时便需要做出相应的调整，缩减其范围或者使用率。特殊情况时，甚至还能够将其直接淘汰。其二，外部环境还会通过内部环境的形式，以此对管理会计的整合造成影响。当外部环境出现改变之后，内部环境自然也需要进行相应的调整，由于环境本身是由供应链予以支撑，因此使得具体工具的使用受到了干扰。

工具的全面整合必须满足工具本身运行的具体需要，同时还要对环境本身起到一定的支撑作用。其主要百科公司战略、组织结构、技术水平、管理水平以及企业文化等方面。创造良好的环境可以为工具的整合奠定良好的基础，以此促使企业的管理水平得以不断提升[5]。

三、管理会计在供应链层面进行整合的框架

基于供应链本身，针对管理会计工具进行系统性框架的建设主要有两方面意义。其一是从具体整合对象的角度出发，所谓整合则是将所有管理工具结合在一起，以此对不同的目标和领域展开管理的“工具包”。不同的“工具包”中具体工具形式会由于目标以及领域的差异而重新组合。其二是从框架本身特征的角度出发，对原有的“工具包”重新进行联系，促使其彼此之间能够进行相互作用，以此能够基于某些特定环境而形成一种有机性整体。所以，研究人员应当将系统论作为基础知道，将权变理论、供应链以及管理会计方面的理论内容结合在一起，合理运用有效的处理方式，从而创建一种具有系统性特点的框架。

通过对于上文中管理会计工作所涉及到的各类因素分析之后，以此进行框架的创建工作。此类框架主要包括逻辑起点、整合的方式、整合关键点以及整合内外部环境四个方面。这其中，逻辑起点的主要作用便是进行相应的价值生产，所有工具在供应链层面都以该目标为中心展开。具体的整合方式主要包括工具之间的整合以及工具内部的整合；而整合的关键点则通常主要是指知识以及技术层面的整合；整合的基础环境基本上主要是指现阶段企业的内部环境；而整合的外部环境主要是指整合工作本身的权变性诱因。该框架书一种具有较强动态性特点的框架，企业自身会随着外部环境出现的改变而对于具体工具展开动态性调整。

四、结束语

综上所述，管理会计工作的研究已经持续了几十年，逐步从早期的单一研究变成了如今的全面整合。为此，相关人士还需要针对具体整合框架方面展开研究，以此为整合工作创造良好的基础性平台。

参考文献

[1]王满.基于供应链的管理会计工具整合框架之探讨[J].会计之友，2017（11）：2-6.

[2]穆林娟，姚志明.西方管理会计“供应链管理”研究综述与启示[J].财会通讯，2017（25）：9-10.

[3]王一军，张军华，李静萍.基于供应链管理的定制部件采购成本控制探究[J].财务与会计，2017（15）：74-76.

[4]刘静.组织学习、重组整合与企业绩效关系研究：基于卡普兰管理会计思想[D].西南大学，2015（22）：00028-00029.

[5]王子亮，严静诗.基于供应链的管理会计研究综述[J].会计之友，2016（23）：57-61.

作者简介

杜希杰，男，副教授，主要研究方向會计专业实践教学

（作者单位：辽宁金融职业学院）