增值税会计核算相关问题浅谈

杨晓宇

摘要：随着我国税收改革的不断进行，虽然使一些规章，制度得到了不断的改进和完善，但是还存在比较严重的税收违法事件，从而影响了企业的发展。增值税在我国税收系统中所发挥的作用越来越重要，但是增值税会计核算过程中所遇到的相关问题还未能给予及时、有效的解决，因此本文将会对其进行全面、系统的分析，同时提出了完善增值税会计核算的相关对策，以更好的提高增值税会计核算的效率和质量。

关键词：增值税；核算

一、增值税会计核算概述

1、增值税简介。我国《税法》对增值税给予了文明的规定，其主要是指对销售货物或提供修理修配劳务、加工及进口货物的个人和单位中所出现的增值额进行征收的一种流转税，其属于价外税，从而使增值税逐渐发展成为我国最为关键的一种税种。同时，根据企业的胜场经营规模可以将纳税义务人划分为小规模纳税人和一般纳税人，而后者是本文论述的重点。

2、增值税会计计算方法及内容。通常情况下，大部分纳税人企业需要根据企业的发展需求来设置应交增值税-应交税费科目，同时下设“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”和“已交税金”等明细科目，必要的时候也需要设置“未交增值税”科目。对于一些存在进出口业务的企业，还需要为其设置“出口退税”、“出口抵减内销产品应纳税额”等明细项目。

通过对我国企业会计准则进行分析和研究发现，增值税属于价外税，其在销售货物、企业购进、提供相应加工劳务的过程中，需要为其设置专门的会计科目，从而更好的完成单独核算工作，并取得增值税专用发票。而本期应纳增值税额=某一会计期间所产生的销项额-实际进项税额所得的差额。

3、增值税会计核算工作的重要性。对于我国税务体系而言，增值税所占据的比例超过了全部税收的60%，因此其所起到的作用是不容忽视的。增值税是由国家税务局负责征收，并且全部税收的75%纳入到中央财政收入，而剩余的25%则属于地方收入。同时，对于进口方面所产生的增值税则委派给海关负责征收，所有对收入全部纳入到中央财政收入。因此，增值税会计核算对国家的企业来说，都具有不可忽视的用要性。

首先，财政属于国家发展的血脉，而税收则是确保国家长治久安的基础，在全部税收收入中，增值税占据的比例超过了50%，因此，选择与之对应的增值税会计核算方法可以更好的推动国民经济的发展，确保我国教育、文化、公共事业的发展。

其次在社会主义经济建设过程中，中小企业所扮演的作用不容忽视，如今随着融资困难和通胀压力等因素的影响，会在一定程度上阻碍企业的健康发展，此时对增值税会计核算工作给予科学、合理的应用，不仅可以有效降低企业的税收负担，提高企业的经济效益，而且还可以更好的拓宽企业的发展空间，提高企业的市场竞争力。

二、增值税会计核算的相关问题

1、违背了历史成本原则。在历史发展过程中，历史成本原则要求企业资产应该根据生产经营过程中所取得的实际支出进行入账和计价。而增值税则指纳税人在货物购买过程中获取的增值税专用发票的条件下，实际支出的采购费用、货物买价和增值税。根据目前增值税会计核算方法可以得知纳税人应该支出的增值税，并将纳入到应交增值税-应交税费科目之中。因此，对于增值税而言，一般纳税人所能够反映出的存货成本实际上只属于产品成本的一部分，因此违背了历史成本原则，无法确保增值税会计核算的真实性和准确性。

2、存货成本缺乏可比性。首先，对于同一商品而言，小规模纳税人与一般纳税人之间往往缺乏一定的可比性。实际上，一般纳税人在对存货进行购 进的过程中，需要对增值税进行单独核算，并且不会将其纳入到存货成本中，而对小规模纳税人在存货进行购进的过程中，其成本往往包含了增值税，这样一来在企业购入相同货物的提前下，可能会因为购进渠道的差异，而导致存货成本项目的构成存在一定的差异，因此倆这之间的存货成本往往缺乏可比性。其次，对于同一个企业而言，如果所购进货物需要改变其用途时，例如用在职工福利或在建工程等方面时，一般不需要抵扣进项税额，从而使同一企业在面对不同业务对象时，可以选择不同的会计处理方法，这样一来也会导致存货成本存在一定的差异性，从而缺乏可比性。

3、会计核算缺乏一致性。通过对目前已有的税法规范和标准进行分析发现，在计税基础相同的基础上，核算原则可能存在一定得差异。对于付款扣税法可以更好的反映收付实制，但是对于货到扣税和算法一般未能够更好的反映任何会计原则，从而导致增值税会计核算缺乏一致性。同时，对于同一计税基础也往往需要采用不同的原则，从而导致同一时期的进项税额不相比配，无法对企业是否按照相关规范和标准来计算并交纳增值税，从而导致会计信息的有用性和可比性大大降低。

三、提高增值税会计核算工作的对策

1、构建“财税分流”的增值税会计核算模式。根据企业自身的原则和基本要求开展会计核算工作，并且把会计信息提交给相关信息使用者。同时，还需要根据企业特点来选择“财会分流”的增值税会计核算模式，通常需要做好以下俩方面的内容：（1）财务会计针对于企业增值税中所存在的经济业务是如何进行处理的，既所谓的如何根据会计原则和要求来对增值税工作进行针对性的核算和报告：（2）增值税会计是通过那些方法来明确企业的抵扣权利和纳税义务，是如何向税务部门和会计信息使用者来提供有用会计信息，从而确保增值税会计核算工作的顺利展开。

2、完善增值税会计核算准则。要想确保增值税会计核算工作的顺利进行，就需要具备完善的增值税会计核算准则。首先，需要明确增值税会计核算目标，对应缴增值税额转出、销项税额、未交增值税和出口退税额，并对应交增值税明细表给予详细的编制，从而确保增值税会计核算工作的有效性；其次，做好增值税会计的计量与确认工作，主要是对范围和时间的确认。

3、构建“价税合一”的增值税会计核算体系。在进行增值税会计核算过程中，为了提稿会计信息的质量，一版需要提高增值税会计信息的可比性，并保持“财税分流”的指导思想，来构建由小额纳税人和一般纳税人组成的增值税会计核算体系。在企业内部增值税会计核算需要设置“应交增值税-应交税费”、“增值税”、“增值税-递延税款”并对三个账户分别进行税法上所规定的应缴纳税额、增值税费用和税法与会计差异导致的税额，在期末的时候，一版需要将账户余额直接转入到“本年利润”之中，从而使结转后的余额变为零。

四、增值税会计的完善建议

会计准则与税收法规的协调及对策。在遵循权责发生制原则，谨慎性原则，重要性原则，实质重于形式原则的基础上，既从税法角度主动与会计准则相协调，又要从会计准则的角度解决与税法的矛盾

1、建立协调机制和制度。从税收法律法规的制定来看，建议国家税务总局或各省、自治区、直辖市在出台有关税收法律法规时，如可能涉及影响到企业会计处理方法时，应当将相应的会计处理方法作为税收法律的内容之一，在会计准则与税收法规制定主体之间必须建立起协调机制和制度。

2、税法应放宽对企业会计方法选择的限制。税法目前应降低对折旧年限的规定，为防止企业利用会计政策的变更而达到调节纳税的目的，可以规定当企业发生会计政策变更时，必须报请税务机关批准或备案，并且一经确定在一定年限内不得变更。此外，对于存货成本计价的规定是不适当的，应当予以取消。

3、税法应有限度地许可企业对风险的估计。税法必须从增收与涵养税源的辩证关系出发，客观地认识企业可能存在的风险。正如税法允许企业计提坏账准备金一样，也应当许可企业计提存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备等。为了防止企业利用风险估计有意进行偷漏税款和延迟纳税，应对计提各种准备的条件和比例做出相应的规范。

五、结语

在我国经济建设发展过程中，增值税会计核算工作对于确保国家经济、教育、文化、公共事业发展来说至关重要，其可以更好的帮助企业了解和掌握自身的纳税情况，并对其自身存在的缺陷和不足采取有效的对策给予解决，从而有效降低企业的税收负担，提高企业的经济效益，而且还能够提高企业的市场竞争力和经济效益。

参考文献

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