浅议农业综合开发资金如何精细化管理

赵洪云

新的《国家农业综合开发资金和项目管理办法》（财政部令第84号）（以下简称《管理办法》）已于2017年1月1日起施行。随着管理模式的变化，部分权责下放后，进一步加强基层管理工作，成为一項十分迫切的任务，而加强和规范县级农发机构资金管理对于确保安全和提高使用绩效尤为重要。笔者认为，按照新的《管理办法》要求，农发资金管理除了严格执行各项资金管理制度，坚决杜绝各种违规违纪行为之外，还应加强以下几方面的工作。

注重具体环节管理，确保资金安全有效运转

农发资金管理应当与项目管理更好地结合起来，形成有效的制约机制，确保农发资金安全有效运转。比如在单位报账及编制工程决算等工作流程上：

1、县级农发机构项目负责人，要及时完善工程合同书、预算书、用款计划、入库单、领料单、决算表、验收单等单项工程报账所需施工附件材料。

2、现场监理要及时完善监理资料，并出具预付款证书、最终付款证书、扣除工程质量保证金通知书等单项工程报账所需监理附件材料。

3、县级农发机构要及时委托有资质、信誉好的工程造价审核中介机构，对竣工的农、路、林、水单项工程进行报账前的结算审计，并出具具有法律效力的审计报告，施工单位凭借经过审计的工程决算书及审计报告进行报账。

4、施工单位依据单项工程结算审计报告，填制工程结算表。

5、县级农发机构资金负责人应及时开具收据，扣除工程质量保证金，收回预付工程款；填制由项目村负责人、资金管理负责人、分管资金的负责人签字盖章的工程移交表。

6、施工单位开具正规发票或其他有效报账票据，资金管理人员收到发票后，必须进行涉税发票真伪查询，确定是真实发票后，由施工单位负责人（经办人）、项目单项工程负责人（核实资金）、资金管理负责人（核实税票真伪）、分管资金报支准签主任（核准付款）在发票上“四签字”，方可报账支付款项。

7、资金管理负责人填制支出报账单，由施工单位负责人、资金管理负责人、农发办主任（财政局局长）签字盖章。

8、资金管理人员对报账资料审核后进行资金报账支出。

9、编报部门预算、部门决算、资金决算及说明。

10、整理农业综合开发项目资金会计账簿、记账凭证、会计报表、部门预决算、资金决算及说明等会计档案，并完整存档。

规范会计科目及会计分录，为决算提供正确会计信息

1、会计科目科目设置及会计分录处理。要严格按照农业综合开发专账会计科目进行科目设置，如“拨入资金”会计科目要四级科目明细到中央、省、市、县财政资金，即拨入资金-年份-土地治理项目（产业化发展项目、科技示范项目等）-中央（省、市、县）；“农发资金支出（在建工程、竣工工程）”会计科目要六级科目明细到项目村，为移交项目村固定资产奠定基础，即农发资金支出（在建工程、竣工工程）-年份-土地治理项目-农业措施（水利措施、田间道路、林业措施、科技推广措施等）-改良土壤（机电井、干道、防护林、科技培训）-镇（村）；“竣工工程基金”要三级科目明细到土地治理项目，移交项目村固定资产，并监督项目镇村凭移交表、验收单进行村级固定资产账务处理，即竣工工程基金-年份-土地治理项目；“未完项目结存（完工项目结余）”科目要三级科目明细到农发项目，即未完项目结存（完工项目结余）-年份-土地治理项目（产业化发展项目、科技示范项目等）。

2、相关费用计提处理。新的《管理办法》第二十二条规定，“农业综合开发项目结余资金应当按照规定收回同级财政”。结合县级农发机构农发资金管理实际情况，土地治理项目工程管护费及管理费用作为农发资金的重要组成部分，在土地治理项目工程完工后，还需要解决工程管护及项目信息化建设、绩效评价等后续费用。所以，应当计提工程管护费及管理费用。

依据《财政部关于印发农业综合开发土地治理项目工程管护资金会计核算的有关规定的通知》（财发【2011】15号）精神，按批复“工程管护费”计提工程管护费用，在农业综合开发“净资产”类会计科目中增设“工程管护基金”科目（第361号科目）一级科目，用于核算计提的农业综合开发土地治理项目工程管护资金。

结合县级农发机构农发资金管理实际情况，依据《财政部关于印发农业综合开发县级农发机构项目管理费用使用的补充规定的通知》（财发【2011】23号）精神，按批复管理费用计提项目管理费用。建议借鉴工程管护费计提方法，在农业综合开发“净资产”类会计科目中增设“项目管理基金”科目（第371号科目）一级科目，用于核算计提的土地治理项目管理费用。

加强资金报账管理，提高产业化项目管理水平

县级农发机构应要求被扶持企业（合作社）设置农业综合开发专项资金专账辅助备查账。所有与农发项目相关的原始凭证及账务处理，都必须在被扶持企业（合作社）的账簿中反映，确保被扶持企业（合作社）会计核算的连续性、完整性。同时，应要求被扶持企业（合作社）吧把与农发项目相关的原始凭证及账簿摘出来，复制建一套农发专项资金辅助备查账，便于核实农发资金所扶持项目的整体情况。如需查看原始票据，再到被扶持企业（合作社）的记账凭证及账簿中查阅。

被扶持企业（合作社）申请报支财政补助资金时，所提供税票必须进行真伪查询，确定是真实发票后，县级农发机构再在其报账税票上加盖“农业综合开发财政已补助”印鉴，然后留存复印件并让被扶持企业（合作社）在复印件上加盖公章。同时，被扶持企业（合作社）要向县级农发机构开具收据，方可报支产业化发展项目财政补助资金。被扶持企业要开具免税收据，被扶持合作社要开具农民专业合作社专用收据。若被扶持企业（合作社）先行垫付工程款的，县级农发机构可在被扶持企业（合作社）开具收据后，将专款直接转给被扶持企业（合作社），如果被扶持企业（合作社）未先行垫付工程款，但账务已做往来处理，县级农发机构可在被扶持企业（合作社）开具收据后，将专款转给供货商或施工单位，被扶持企业（合作社）凭收据记账并冲销往来账，被扶持企业（合作社）申请报支财政贷款贴息资金时，应提供银行借款合同、贷款到位凭证、利息结算单、利息支付凭证原件，县级农发机构在利息支付凭证原件上加盖“农业综合开发财政已贴息”印章后留存复印件。被扶持企业要开具免税收据、被扶持合作社要开具农民专业合作社专用收据进行报账。

关于被扶持合作社的账务处理。合作社在收到农发产业化发展项目财政补助款时，应借记银行存款、贷记专项应付款，同时借记专项应付款，贷记专项基金；若县级农发机构将项目补助款直接转给供货商或施工单位，则合作社应借记固定资产（管理费用等）、贷记专项应付款，同时借记专项应付款、贷记专项基金。

关于被扶持企业的账务处理。企业在收到农发产业化发展项目财政补助款时，应借记银行存款、贷记递延收益，根据财政补助款所形成的资产等情况，按期分配递延收益。即借记递延收益（本月分摊数）、贷记营业外收入，月底结转借记营业外收入、贷记本年利润；若县级农发机构将项目补助款直接转给供货商或施工单位，则企业应借记固定资产（管理费用等）、贷记递延收益，根据财政补助款所形成的资产按期分配递延收益。即借记递延收益（本月分摊数）、贷记营业外收入、月底结转借记营业外收入、贷记本年利润；企业在收到农发产业化发展项目财政贷款贴息款是，应借记银行存款、贷记营业外收入，月底结转借记营业外收入、贷记本年利润。endprint