雷曼破产对我国企业优化内部控制的启示

郑伊露

摘要：第二次世界大战之后，科学技术飞速发展，世界经济也逐步发展，当然有机遇也就会有威胁。08年金融巨头雷曼兄弟在金融海啸中结束了长达150年历史的企业生命，也给其他企业敲醒警钟，它对现在乃至将来所有企业的经营都有着至关重要的启示。在当下我国正处于竞争日益激烈，风险日益复杂之时，许多企业的内部问题日益显著，进而制约了企业的发展，因此，优化企业内部控制的建设刻不容缓。

关键词：企业内部控制；存在内部问题；优化内部建设；

“一个国家乃至一个民族，其衰亡是从内部开始的，外部力量不过是其衰亡前的最后一击。”事实证明，此言对于企业同样适用。雷曼兄弟，它本身企业的资本不足，所以常会依赖债券市场和银行拆借市场来满足长期资金的需求，公司的管理层为了实现短期利益，乐于接受风险，但却没能通过内部控制进行风险管理，从而在金融危机这个外部经济环境不稳定下，无法规避风险，最终只能宣布破产。本文从自身内部控制角度对雷曼公司破产进行系统分析，从中引发对我国企业内部控制的思考，结合我国实际情况，提出了完善企业内部控制的相关措施。

一、内部控制概述

（一）企业内部控制的内涵及基本要素

内部控制具体指的是企业为了进一步明晰企业内部资产的完整性与安全性，进一步防止企业内部的舞弊和腐败，保证企业会计信息资料的准确性和真实性所采取的相关行政管理手段。企业建立并实施有效的内部控制，包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五个要素。

（二）内部控制的构成内容

一是建立和健全企业内部控制系统必须符合国家法律、法规。二是必须将每个单位或个人按其所授权力或所分权力与应负的责任相联系，制定岗位责任制。三是不相容职务控制，必须对某些不相容职务进行分离，应分别由两个人以上担任。四是建立标准化业务处理程序。五是规定各项业务必须经过复查核对，以免发生差错和舞弊。六是配备与承担的职务相适应的高素质人员。

（三）内部控制的必要性

一是随着企业规模的扩大和内部职能部门的增多，更加需要企业内部协调一致，节约资源，防止工作的差错和舞弊，提高经营效率，以便在激烈的市场竞争中立于不败之地。二是确认自己所要面临的风险，运用成本-效益原则分析，来选择使控制总成本最小化的最优控制水平，建立适合企业的具体情况的内部控制。

二、雷曼公司破产成因分析

（一）一味追求金融创新，忽视风险控制

雷曼公司盲目使用大量高杠杆率的金融产品，只专注于快速拓展业务，追求利润，却置风险控制的重要性于不顾。正是由于公司缺乏完善的内部控制，未能进行充足的风险管理，金融创新大大延长了买卖链条，当交易完成后，最终的投资者和最初的借款人彼此毫不了解，对彼此的信用状况更是一无所知。因此当贷款人开始违约时，其资金状况不断恶化，造成公司资金流枯竭，最后轰然倒下。

（二）内部控制只在于形式？

雷曼公司在使用创新金融工具的过程中缺乏有效的内部控制，公司即使存在所谓的政策和程序，在短期利益面前也变得名存实亡了，未能发挥实际作用。企业内部控制是一个过程，要确保内部控制制度切实得到有效执行，必须是内部控制得到有效的监督，并能随时适应新情况，但由于雷曼公司管理层的不正当干预使得其内部监督和外部监督均未能发挥应有的作用。

（三）所持有的不良资产太多，杠杆率过高

雷曼公司自身拥有的资本不足，因此，常会依赖债券市场和银行间拆借市场来满足中长期资金的需求。但杠杆效应是一柄双刃剑，在给公司带来巨额收益的同时，也给公司带来了巨大的潜在风险。企业未能通过有效的内部控制进行风险管理，从而在外部经济环境不稳定时，公司无法有效规避风险。

（四）公司文化中的个人权威

雷曼兄弟历史悠久，数度濒临破产而起死回生，因此，公司文化中的个人英雄崇拜色彩浓厚。雷曼的内部控制制度是针对一般人而言的牵制，对于CEO福尔德而言，其传奇经历、过往的卓越业绩、充满魅力的领导风格，都使其凌驾于内部控制制度之上。

三、雷曼公司破产对我国企业管理的启示

（一）对内部控制缺乏足够认识

1. 思想不重视。有章不循和无章可循的现象较为显著。许多企业的领导只重视生产经营， 忽视管理， 重发展、轻规范， 认为有无内部控制制度无所谓，？以为内部控制就是一堆堆的手册、文件和规章制度；？甚至认为内部控制是多余的， 认为建立内部控制制度会束缚自己的手脚， 对内部控制建设漠然视之， 习惯于行政指挥， 家长制管理， 这样造成有的企业并未建立内部会计制制度。

2. 认识不全面。大多数企业用静止的眼光去看待内控制度， 认为一旦制定了严密的内部控制制度就万事大吉了， 但是却没有认识到内控机制其实是一个动态系统， 不同的时间有不同的问题会暴露出来，对内部控制中暴露出来的小问题不去主动纠正， 最后以至小错酿成大错。

（二）内部控制制度不健全

目前一部分企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全，缺乏科学性和连贯性，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，难以发挥应有的功效。

（三）控制环境恶化

1、企业法人治理结构不规范。部分企业在形式上虽然建立了法人治理结构，但企业的董事長、总经理由一人担任，董事担任监事，监事会成员大多由企业的经理人员担任，监事会难以发挥监督作用，相互制衡的法人治理结构无法建立，使企业内部会计控制缺乏良好的实施环境。

2、缺乏具有凝聚力和积极向上的企业文化。大部分企业缺乏为整体团队所认同并遵守积极向上的价值观、经营理念和企业文化氛围，导致员工缺乏对企业的认同感，人心涣散，企业缺乏竞争力，员工缺乏敬业精神。

四、企业实施内部控制的有效对策

（一）正确认识内部控制

1. 内部控制面前人人平等，内部会计控制一旦实施， 应具有相应的刚性和严肃性， 全体员工， 特别是高层管理人员要以实际行动贯彻遵守内部会计控制制度。

2.内部控制是一种权利制衡机制。它在企业内部建立起授权、执行、监督为核心的三权分立的机制， 从而可以有效地防止、发现错误与舞弊。

（二）推进内部控制制度的创新

现代内部控制制度的建立应站在完善公司治理、改善国有企业现状的角度上，对内部控制进行必要的重新定位，不能够仅在某些方面进行修补，任何一项规范的制度既要考虑现行条件的限制，同时又要具有一些发展的长远眼光，将内部控制相关规范的制定作为完善公司治理及国有企业改善的重大举措，把对内部控制的定位确定在原有的内部控制定义的基础上并按照目前的条件进行修订，在符合我国国情的基础上迎合国际规范的要求。

（三）规范控制环境

企业要从所有者的立场出发，不但要把企业最高管理者行使权利的过程纳入内部控制的监控范围，而且要将其作为内部控制的重点监控对象。要明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责，使决策系统、管理系统和监控系统各司其职，各负其责，协调运转，有效制衡。完善企业内部管理监督机制，强调监事会对董事会、经理层和公司财务的监督作用，使会计机构的设立、运行和管理更加适应现代企业制度的要求。

五、总结

雷曼公司破产的事实告诉我们，内部控制对企业生存与发展的重要性。无数次的实践也证明完善的企业内部控制能赋予企业更顽强的生命力，增强企业核心竞争能力，是企业可持续发展的不变的有效途径。完善内部控制让企业不会在金融海啸中颠覆，依旧还能扬帆起航，一路高歌前进！

参考文献：

[1]李静：雷曼兄弟破产五周年《中国新时代》，2013（10）

[2]高丽芳，内部控制信息披露文献综述《合作经济与科技》，2013（3）endprint