浅谈“营改增”之后增值税专用发票的规范管理与风险防控

赵建斋

摘要：《中国全面实施营改增试点一周年评估报告》的发布又一次引起了社会各方对营改增的关注。作为我国一次大规模的减税举措，在减少企业应缴税额的同时也进一步提高了对增值税专用发票的管理要求。基于此，本篇文章以后“营改增”时代增值税专用发票规范管理和风险防范的重要性为切入点，分析了现阶段增值税专用发票规范管理存在的问题，并提出了相应的对策，在此基础上还对增值税专用发票风险及防范措施进行了思考与研究。

关键词：营改增；增值税专用发票；规范管理；风险防范

21世纪，世界各国在享受着信息时代带来的便利，但却悄然地进入了经济后危机时代，大部分国家不得不面对经济下滑的压力，而降低利率空间等货币政策的作用实在有限，因此减税政策成为了多数国家的主流选择，自此全球范围的减税热潮来了。营改增作为我国一次大规模的减税举措，截至今年4月，累计减税金额已经达到6993亿元人民币，取得了良好的效果。尽管如此，社会各界对营改增减税效果还是存在一些质疑，主要是因为部分企业在营改增之后应缴税额并没有减少，有的甚至还有所增加。但是，从大量的统计数据看，营改增的成效还是毋庸置疑的，尽管现在不同地区与企业间营改增效果还有一定的差距，但这是一个财税政策试行中难以避免的。企业更应该从自身着手，进一步规范增值税专用发票的管理，并进行一定的风险防范，在此基础上企业才能抓住营改增的机遇，将自身的发展带入下一个全新的阶段。

一、后“营改增”时代增值税专用发票规范管理与风险防范的必要性

（一）企业财会人員工作的基础

作为一种重要的原始凭证，无论是增值税专用发票还是企业经营业务中的其他发票，规范化管理是企业财会人员工作的基础。因为取得原始凭证是企业财务人员进行财务工作的开端，在此基础上财务人员才能填写记账凭证、登记账簿以及后续一系列的工作。而规范化的发票管理可以简化这其中的多项工作，提高财务工作的效率，增值税专用发票的规范化管理也不例外。

（二）进项税额全额抵扣的要求

从企业经济利益的角度考虑，规范化的增值税专用发票管理的根本目的是保证进项税额全额抵扣，尽可能的降低企业的税负。增值税最突出的一个特点就是拥有增值税专用发票的一般纳税人的进项税额是可以抵扣的。但并不是指只要一般纳税人拥有增值税专用发票就可以将进项税额抵扣，抵扣的前提是增值税专用发票完整且填写符合有关规定。各地的税务部门都会对增值税专用发票进行检查，符合规定的才予以抵扣。所以，如今增值税专用发票规范化管理是保证企业进项税额全额抵扣的要求。

（三）准确核实经营业绩的需要

准确核算经营业绩是企业的一项重要财务工作。而准确地核算企业的经营业绩也需要确定企业经营业务所需要缴纳税额，只有综合的考虑业务中的每一个环节，才能整体的核算经营业绩。而在营改增之后，多数企业都是增值税的一般纳税人，所以对增值税专用发票进行规范化管理和风险防范也是准确核算企业经营业绩的需要。

（四）企业长期稳定发展的保障

企业只要在正常运营，风险就是客观存在的，这是难以避免的。但是，只要对存在的风险加以防范，一定程度上就不会影响企业的正常运营，使其长期稳定的发展。在全面试行营改增之后，增值税专用发票风险会逐渐成为企业主要的风险类型之一，对其进行有效地防范是企业长期稳定发展的要求。增值税专用发票风险主要有发票风险，包括虚开、代开发票风险和接收虚开、代开发票风险，取得不符合有关规定的发票风险等。除此之外，还有适用税率风险、税务核算风险等，只有对这些风险加以防范，才能保障企业长期稳定的发展。

二、增值税专用发票规范管理存在的问题及相应对策

（一）骗购、虚开增值税发票现象严重 加强发票管理的法制建设

营改增最大的特征是降低了企业的税务负担，正是因为意识到了这一点，现阶段骗购、虚开增值税专用发票在进行整治之后并没有很大的成效，现象依然十分严重，这是目前增值税专用发票规范化管理中存在的最大问题之一。针对这个问题，加强发票管理法制建设无疑是最好的方法。细细研究该现象发生的原因，不难发现其一是因为企业自身没有严格遵守相关的税法规定，用一些违法手段增加自身的利润空间，其二是国家相关的发票管理法制建设不完善，可以说当前该方面的法律环境是比较差的。“无规矩不成方圆”这句话是有一定依据的，加强并完善发票管理的法制建设，营造一个良好的法制环境，骗购、虚开增值税专用发票的现象会有所改善的。

（二）增值税抵扣凭证管理欠缺 综合措施改善“体外循环”现状

整体看我国增值税流程，不难发现我国增值税是一种链条式的管理模式，其要求一般纳税人所有的进货活动都要取得相应的增值税专用发票，且进项税额和销项税额要分开核算。但是，现实的情况是有很多商品在最终的环节都没有开具发票，这是纳税人偷税的一种表现，需要及时遏制。正是因为增值税抵扣凭证管理欠缺，使增值税“体外循环”现象十分严重。站在增值税专用发票规范化管理的角度看，该现象发生的原因主要表现在最终环节一些商品不需要提供发票。除此之外，由于“体外循环”现象严重，还加剧了“以销定进”的不良现状，毫无疑问这些都不利于增值税专用发票的规范化管理。而站在整个税务环境的角度看，解决这个问题是迫在眉睫。企业以及相关部门需要综合的考虑现金管理、发票开具、纳税意识等，在此基础上才能加强增值税抵扣凭证管理，进一步改善“体外循环”的现状。

（三）纳税人开票行为不规范 建立组织专项核查监督小组

增值税专用发票规范化管理，不仅仅指的是发票本身的管理，还包括发票的取得、填写规范等。而在这方面，我国的增值税一般纳税人做的并不是很到位，其中的大多数纳税人将发票管理仅仅局限于发票本身，忽略填写的规范，这让一些纳税人承受了不少损失。所以，就这一点全面认识增值税专用发票规范化管理还是很重要的。从各地税务部门了解到，目前还是存在较多纳税人开票行为不规范的现象，这其中包括上面提到的填写不规范，还包括代开金额远超出自身实际经营状况等。当然，无论是哪一种不规范行为，都不利于企业增值税专用发票的规范管理。解决这个问题，企业可以考虑建立一个增值税专用发票的稽核监督小组，一方面对开出和取得的增值税专用发票进行核查，规范双方的管理，另一方面还能有效地对虚开、代开超额、代开频繁的现象进行监督和控制，规范整体的增值税专用发票管理。endprint

（四）规范化发票管理流于形式 加强财务人员发票管理意识

近几年，国家的税务部门相继发布了各项文件督促企业进行增值税专用发票规范化管理。但是，就目前的情况看，更多的企业是流于形式，没有实质性的开展该项工作。之所以会出现这个问题，根本原因还是企业相关的管理人员和财务人员对增值税专用发票规范化管理的意识不足。所以，想要企业进行规范化的增值税專用发票管理，首先就要提高相关人员的意识。具体措施如下：第一，企业可以组织相关的职业培训，让有关的工作人员意识到在后营改增时代，增值税专业发票是进项税额抵扣的重要依据，只有做到规范化的管理，保证填写正确、不丢失，进项税额才能顺利抵扣；第二，企业可以建立一个增值税专用发票管理的小组，人数不需要很多，专门负责增值税专用发票的各项工作，在有足够意识的情况下规范化程度会更高。

三、增值税专用发票风险及防范措施

（一）虚开发票风险和接收虚开发票风险 提高风险防范意识

虚开发票一种类型是无业务虚开，一种类型是变名虚开。接收虚开发票一种是恶意取得，也就是故意取得，一种是在不知情的情况下取得。无论是虚开发票还是接收虚开发票，可以确定的是都需要承担一定的风险。因为目前虚开发票现象比较严重，所以这是增值税专用发票风险中较为突出的。那么，如何对该风险进行防范呢？对于恶意虚开发票和接收虚开发票的那一方，他们需要意识到这项活动是违法的，必须要立即停止才能防控自己和另一方的风险。对于在不知情的情况下接收虚开发票的一方，进行风险防控首先需要提高自身的风险防范意识，在交易前、交易中、收票时、交易后都需要有风险防范意识，对与往常不同的操作行为，要保持清醒的思维进行核查。

（二）代开发票风险和接收代开发票风险 严格遵守相关的税法规定

代开发票和接收代开发票是我国税法明确规定允许的，但是有的单位组织为了增加成本费用，恶意地用某一个个体的身份证号码去税务机关代开发票，如果数额较大或代开频率较高都会引起税务机关的关注，将该企业列为重点怀疑对象，一旦被查实，企业会面临巨额的罚款，这是得不偿失的。除此之外，还有一些小规模纳税人完全不考虑自身的经营状况要求税务机构代开数额较大增值税专用发票，很容易让税务机构怀疑是代其他企业开发票。对该项风险进行防范，只需要企业做到严格遵守相关税法规定，不代开也不接收与真实业务不符的增值税专用发票。

（三）取得不符合规定的发票风险 认真仔细检查发票的内容

增值税专用发票的填写是有一定要求的，只有填写规范的增值税专用发票，税务机构才会予以认定，进项税额才能被抵扣。所以，企业在取得增值税专用发票时，一定要认真仔细检查发票的内容，对该项风险进行防范。首先，要检查电话和地址有没有填写，这两项是最容易漏填的两项；其次，要检查明细是否填写正确，货物名称、规格、单位、数量、单价都需要逐一检查，防范开票方没有按照业务真实情况开票；最后，要注意发票备注栏的信息，近几年，国家税务部门就增值税专用发票备注栏信息填写做出了明确的要求，所以企业需要认真检查。从某个角度，增值税专用发票上的每一项信息都至关重要，直接影响企业进项税额的抵扣，从而影响企业的税负。因此，无论从哪一个角度，企业一定要认真仔细检查发票的内容。

（四）适用税率错误风险 熟练掌握混合销售、兼营的税务规定

随着企业经营规模的扩大，涉及的经营业务更加广泛，这无形中增加了税额计算的难度。以酒店提供住房服务的同时兼营货物销售为例来说明，按照增值税的规定，这两项业务应该分别核算，但是有的酒店并没有将两项业务分开核算，那么就要按照较高税率来计算，多数情况下这样无形中会增加企业的税负。除此之外，该风险还有可能发生在企业进行混合销售时，比如生产门窗的个体工商户同时提供安装服务。就防范该项风险，企业的财务人员需要熟练掌握混合销售、兼营的税务规定，做好税务筹划工作。除此之外，还需要防范低级的计算错误。在全面试行营改增之后，尤其是现代服务业要注意该项风险的防范。

四、结束语

从2012年营改增在上海等地初试行到现在已经有5年的时间，在实践与反思中这场重大的税务改革已经逐渐走向成熟。对增值税而言，其专用发票的规范管理和风险防范的重要性不言而喻。总而言之，有些企业感受不到营改增试行的效果，除了试行阶段不可避免的原因外，也需要从自身找原因。企业想要充分发挥营改增的效用，就需要解决现阶段自身增值税专用发票规范管理中存在的问题，并且深刻认识了解增值税专用发票的风险并进行有效地防范。

参考文献：

[1]苏永玲.浅谈后营改增时代增值税专用发票的风险防控[J].辽宁行政学院学报，2016（12）.

[2]张春利.浅谈企业增值税专用发票管理中存在的问题及对策[J].中国电子商务，2014（5）.

[3]唐丽娜.营改增后增值税发票的管理探析[J].会计师，2016（7）.

[4]李凤.营改增企业专用发票风险及防范研究[J].财经界：学术版，2014（20）.

（作者单位：大同煤矿集团外经贸有限责任公司）endprint