探索内部控制对公允价值与盈余管理的影响研究

贾东升

摘要：随着经济全球化发展的不断深入，我国企业都获得了快速的成长与发展。在企业运营过程中，都会利用公允价值开展相应的盈余管理，如果企业的内部控制工作出现问题，便会对其产生不良影响。因此只有将内部控制对二者产生的影响进行分析，并处理好营业外收入与盈余管理之间的关系，才能促进企业得到稳定发展。

关键词：内部控制；公允价值；盈余管理；影响研究

进行有效内部控制是促进企业持续、长远发展的重要举措，国家已经采取了大量措施帮助企业将内部控制制度不断完善。企业加强对内部控制体系的构建力度可促进企业的内部管理水平得到提升，增强企业的市场核心竞争能力。因此在构建完善内部控制体系前提下，还应将公允价值与盈余管理之间的关系进行分析，还要将内部控制对二者关系的影响充分研究，才能将内部控制的真正作用充分发挥出来。

一、内部控制对公允价值的影响分析

内部控制对公允价值会产生两方面的影响。第一义，委托代理。从委托代理的关系方面来看，若是其不完善或存在信息不对称的问题，便会导致一系列的问题出现。在企业内部进行公允价值的渗透可以从一定程度上将一系列问题进行缓解，并提升信息的可靠性与对称性[1]，从而将内部控制的力度加强，构建完善的内部控制体系，还可以在企业内部进行有效的内部控制活动与风险评估行为。企业对公允价值的相关信息进行监督与沟通，能够从根本上促进实现持续发展的目标。而在企业实际运营过程中，利用公允价值将企业内部的内部控制进行调节并进行有效的合作。也可以将其看作为，企业在利用公允价值将内部控制存在的矛盾进行调节过程中，会引发新型的信息不对称问题，便会继续出现盈余管理的相关问题，只有内部控制发挥真正作用，才能企业的各项运营活动进行规范。

第二，内部控制规范体系。由于公允价值具备科目不同的特点，在我国企业将内部控制进行规范时，规范要求也会形成较大的差异。例如企业在对某一项活动进行控制时，会对造成资产减值的损失科目进行完善的规定，但对于变动损益、营业外收入等活动就制定相应的规范与标准。企业在对公允价值产生变动损益、投资收益进行内部控制的过程中，由于而在这与金融资产之间存在密切关系，而进行内部控制规范的主要方式便是通过企业对金融资产进行购入，或是处置时点。但在这个过程中，企业在金融资产范围中进行的规范目标并不明确，这样的方式对构建完善的企业内部控制制度形成一定阻碍。另一方面，对于企业营业外收入来说，在实施内部控制规范时[2]，也不具备明确的目标，营业外收入相关的内容包含债务重组、资金补助、资产交换等方面。在国家颁布的《企业内部控制指引》对这几项内容都进行了明确的规范，但并没有对公允价值计量进行相应的规范要求。例如企业在进行资产交换时，如果交换条件满足公允价值计量的需求，双方最终会达成一致。但企业资产交换时，若将固定资产进行交换，便需要将《企业内部控制指引》作为基础，将固定资产中的关联交易与定价问题妥善解决，避免企业受到严重的固定资产损失。由于市场化程度带来的严重影响，当企业交换固定资产之后其并没有在市场中出现，便需要对公允价值的计量正确判断，这也是企业面临的主要问题之一。因此在对公允价值进行评估、审计的工作的过程中，应将不相容的岗位合理设置，才能将公允价值计量的控制水平进行提升，避免企业高层实施盈余管理。

二、内部控制对盈余管理的影响分析

企业实施的内部控制制度如果存在缺陷或实施效果较差的情况，便会为企业高层提供盈余管理的机会。企业高层在对盈余管理进行调节过程中，主要便是由于代理关系造成的信息不对称问题。在委托人与代理人之间的经济关系存在较大的矛盾，如果委托代理之间的约定信息不公平、有缺陷，企业高层便会针对这种情况实施盈余管理调控。而这种做法将会降低企业财务报表的真实性、可靠性，并阻碍资本市场的顺利、有序发展。但对于企业方面来说，实施内部控制管理能够加强董事会、企业高层的监督职能，并将其承担的委托责任充分发挥，从而将内部控制进行协调，使企业多方的关系都得到利益方面的平衡，减少利益之间的冲突与矛盾，提升信息的对称性与可靠性，才能从根本上降低企业高层的盈余管理能力。

三、提升企业内部控制水平的政策建议及发展方向探索

（一）完善相关法律法规

首先要想将相关法律法规进行完善，可以从《企业会计准则》[3]入手。在现行的会计准则中，没有对公允价值的合理应用进行明确而规范。一方面，为了提升公允价值的实用性与可靠性，可将非货币性资产的交换中存在的公允价值进行明确而与完善。另一方面，应将公允价值相关的各项信息披露制度进行完善。在会计准则中对公允价值的应用与信息披露的要求还存在较大差异性。只有加强公允价值在实际应用中的效果，结合我国的实际发展国情，并将会计准则进一步完善，才能将公允价值的作用更好的发挥出来。

除了会计准则之外，政府相关部门还应将内部控制规范管理体系进行优化与调整。针对目前我国的内部控制发展情况来看，内部控制规范管理体系的建设水平还较低，也没有针对公允价值进行内部控制。随着时代的不断发展，企业如果依然通过成本计量属性方式进行内部控制，不能促进企业的进一步发展，因此便需要利用公允价值对属性进行计量。除此之外，还应将公允价值内部控制强化，才能促进内部控制规范管理体系得到完善与调整。

（二）在企业内部慎重引入公允价值

近几年来我国的市场经济在不断发展，但市场仍然会存在资产与负债方面的各种问题，使得资产与负债的公允价值难以充分发挥。因此，企业应在运营工程中慎重引入公允价值，尤其针对市场体系存在缺陷，市场活跃度较低的参与者来说，更应该对公允价值慎重引入与应用。

（三）提升会计人员综合素质

在企业引入公允价值之后，也对会计人员综合素质提出了更高的要求。在会计人员对公允价值相关信息进行收集、整理、分析的过程中，会计人员应对市场价格深入了解，并能将相关的技能知识灵活应用，才能对运用公允价值的项目进行合理评估与处理。因此，企业应提升会计人员的培训力度，增强其综合素质，才能更好地应用公允价值，促进企业的进一步发展。

（四）构建完善的内部控制制度

第一，要将企业内部控制制度进行完善。只有通过这样的做法，才能将不正当以及错误的会计处理进行及时纠正与解决，降低企业高层进行开展盈余管理的几率。第二，要将内部控制制度进行创新。除了要将相关法律法规作为基础构建完善的内部控制制度之外，企业还应在实际运营过程中將其不断创新、优化，才能确保企业高层不会利用公允价值进行盈余管理。

四、结语

在企业运行过程中，几乎都会存在利用公允价值进行盈余管理的行为，因此只有加强内部控制水平，才能避免这种情况的发生。企业应不断将公允价值的规范制度进行完善，并将指引条目进行有效调整与优化，才能加强企业的内部控制水平，促进企业的持续与稳定发展。

参考文献：

[1]刘行健，刘昭.内部控制对公允价值与盈余管理的影响研究[J].审计研究，2014，02：59-66.

[2]刘昭.公允价值运用对盈余管理的影响研究[D].西南财经大学，2014.

[3]刘枫.公允价值计量盈余管理及内部控制自我评价研究[D].天津财经大学，2012.

（作者单位：常州爱尔威智能科技有限公司）endprint