上市公司财务报表舞弊剖析及注册会计师的审计风险和防控管理深层探讨

谭新

摘要：本篇文章首先对上市公司财务报表舞弊行为发生的原因进行阐述，从注册会计师审计风险防范意识偏低、注册会计师审计技术存在局限性、注册会计师的审计监管不严谨三个方面入手，对我国会计事务所审计风险产生主要因素进行解析，并以此为依据，提出注册会计师审计风险防范措施。希望通过本文的阐述，可以给相关领域提供些许的参考。

關键词：上市公司；财务报表舞弊；注册会计师；审计风险；防控管理

随着我国社会经济的飞速发展，上市企业也得到了稳定发展。同时，受各方利益驱动，上市公司财务报表舞弊情况时有发生，加大了注册会计师的审计风险，给会计师事务所审计工作提出了严格的要求。下面，本文将进一步对上市公司财务报表舞弊进行剖析及注册会计师的审计风险和防控管理进行阐述和探讨。

一、上市公司财务报表舞弊行为发生的原因

（一）为了获取上市资格

结合我国现有的有关法律机制，申请上市的企业应该满足部分硬性要求，例如，拟在主板和中小板上市的公司首次公开发行之前，应该确保最近3个会计年度净利润均为正数且累计超过人民币3000万元，发行前股本总额不少于人民币3000万元。但是针对有着强烈上市欲望的企业来说，其自身发展可谓是举步艰难，无法迎合证监部门给出的要求[1]。在此种状况下，为了取得上市资格，一些企业会运用不良手段对财务报表信息进行篡改，以此实现包装上市的效果，这种行为的出现，给上市企业的信誉以及市场良性发展带来了约制。

（二）防止发生退市现象

除了主动退市的上市公司外，退市公司大多都是由于违法了《证券法》《股票上市规则》等相关规定或因不能满足交易标准要求的被暂停上市和终止上市的，如欺诈发行、重大信息披露违法等原因，企业发生严重违法行为、企业净利润、净资产和营业收入、企业股份数额等出现了重大转变而不能符合上市要求等等。为了发生退市现象，一些企业宁愿在财务报表中“大做文章”，也不情愿因为发生亏损现象而取消上市资格。

（三）以此提升企业股票发行价格

一些上市企业取得上市资格的主要目的，不仅仅是取得更高的资金支持，而是股东为了获得更多的股本增值效益。我国证监部门对上市企业的股票发行价格如何确定进行了明确规定，目前我国新股的发行价主要取决于每股税后利润和发行市盈率这两个因素，企业盈利水平是影响发行价格的主要因素，为了取得更高的发行价格，部分企业才采用财务报表舞弊提高每股税后利润等方式，来实现企业发行价格的提高。

二、我国会计事务所审计风险产生主要因素

（一）注册会计师审计风险防范意识偏低

近几年来，我国会计事务所管理已经日渐成熟，各个注册会计师开始参与到审计风险防范工作中，但是依然有一些会计师事务所整体管理水平偏低，无法及时对注册会计师实现专业知识和技能的培训，使得一些注册会计师缺少较强的审计风险防范意识。此外，我国会计事务所进行的上市公司审计业务是要从被审计的单位中来获取对应的审计费用，一些会计事务所为了获得更高的经济效益，使得审计标准比较宽松，甚至对企业财务舞弊行为视而不见，使得审计报表出现失真现象，给注册会计师造成了一定的审计风险[2]。

（二）注册会计师审计技术和质量控制体系、审计管理存在局限性

当前，我国大多数会计事务所根据真实审计业务发展来选择合适的审计方式和技术方法，这样可以有效防止审计风险出现。但是，还有一些会计师事务所运用的审计方式存在滞后性，审计抽样缺少代表性，抽样规模比较少，无法给审计报告提供支持，进而引发一系列的审计风险。面对被审计单位庞大的数据，传统的审计方法已经不能适应信息化的发展需求，虽然开展了计算机审计，但审计软件技术开发的步子还是很慢，对后台数据的下载速度慢，影响了审计的效率。同被审计单位的数据接口没有实现，增加了现场审计时间，同时加大了审计成本。

（三）会计师事务所独立性的缺失和注册会计师的审计监管不严谨

按照目前的运行体制，注册会计师在开展审计工作，需要从被审计部门来获得相应的审计费用，独立性可能会受到一定影响，从而可能产生对上市公司舞弊的疏忽或视而不见。

按照相关规定，注册会计师的审计行为还应该得到政府部门的监管。但是，结合当前情况来说，我国对注册会计师行为监管力度不够，监管的部门比较多，各个部门之间的交流机会少之又少，没有构建一个完善的注册会计师行为监管体系，从而出现了多头领导的尴尬场面，一旦出现违规行为，各个部门将相互推卸责任，从而给注册会计师审计工作的开展增添了风险[3]。

三、注册会计师审计风险防范的建议与对策

（一）提高注册会计师审计风险防范意识和提高审计人员素质水平。

提高注册会计师审计风险防范意识是保证注册会计师审计工作顺利开展的重要因素，由于深受我国经济体系的影响，我国大多数注册会计师审计风险防范意识普遍偏低，不能及时落实审计风险防范工作，同时也没有意识到审计风险给企业带来的影响。所以，会计师事务所应该结合市场经济发展需求，加大对注册会计师风险防范知识和技能的培训力度，让其对审计工作中各项审计风险有所了解，同时采取相应的审计风险防范措施，减少审计风险发生机率。

（二）提高注册会计师审计技术和加强审计管理，建立完整、有效的审计质量控制体系

当前，注册会计师采用的审计方式主要以抽样审计为主，合理的升级方式能够确保样本的表率性，提升审计结果的主观性。但是如果审计抽样客观方面出现问题，必将会引发审计风险出现，尤其是随着当前企业发展规模的逐渐扩大，这给审计抽样提出了严格的要求。所以，注册会计师应该结合市场经济发展情况，对审计抽样方式进行适当修整，提升审计抽样的表率性。

审计项目现场管理系统（AO）的开发和使用，对审计项目管理在一定程度上加以控制，对确保规范审计行为，提高审计质量，防范审计风险起到了积极的作用。在当前的信息环境下，会计师事务所运用信息技术来实现审计管理的科学化已成为可能。一是完善会计师事务所辅助办公系统（OA），按照机关管理的控制环节，对OA系统进行完善，内容涵盖财务管理、文书管理、机关事务管理、审计业务管理、考核体系管理、人事管理、政务管理等各个方面。将基础管理规范化，避免管理工作的随意性。二是继续研究和开发AO系统，对审计工作从程序上加以控制。同时，将OA、AO进行有效地结合，形成一套严密的控制体系，保证会计师事务所高质、高效。

（三）加强对会计师事务所的监督，加强会计师事务所的审计独立性

当前，我国会计师事务所监管部门数量诸多，进而出现了多头监管的尴尬局面，没有详细的机构来对注册会计师审计行为实时监管，在某种程度上发生了监管真空地带现象。所以，我国财政部门应该结合当前市场发展需求，构建对注册会计师的审计行为进行监管的专业部门，加大审计流程的监管力度，对注册会计师的审计行为进行约制，减少审计风险发生几率[4]。此外，有关部门还要制定完备的监管机制，运营机制进行监管的方式，确保监管工作全面落实，真正实现监管工作有章可循、有据可依，从而防止审计风险的发生。

四、结束语

总而言之，为了防止上市公司财务报表舞弊行为的出现，就要做好注册会计师审计工作。但是结合当前情况来看，在落实审计工作时，总是会出现审计风险，这就会给上市企业的今后发展带来了影响。因此，我们应该根据审计风险以及报表舞弊行为出现的原因，采取相应的应对措施，在提升上市企业审计管理水平的同时，给上市企业的今后发展奠定良好契机。

参考文献：

[1]张博.上市公司财务报表舞弊及其治理[J].合作经济与科技，2016，01：166-167.

[2]张中彦.上市公司财务报表舞弊的动因与防范对策[J].市场研究，2016，03：59-60.

[3]李莫愁，周红，夏立军.风险导向的审计准则是否提高了注册会计师的风险敏感性？[J].财经研究，2015，09：96-107.

[4]孟娇.浅析注册会计师的审计风险及防范措施[J].商业经济，2013，18：104-105.

（作者单位：山东今日会计师事务所）endprint