营改增对燃气行业的财税影响和应对措施

董慧

摘要：营改增是我国开展结构性减税的重要举措，此项税收政策的广泛实施，给包括燃气行业在内的多个行业造成了显著的影响。作为优质的清洁能源，天然气对于推进我国低碳发展、可持续发展具有突出的意义，因而在当前全面建成小康社会的大背景下，燃气行业具有一定的特殊性。此番营改增的实施，对燃气行业的财税影响正在逐渐显现，相关的燃气企业应当在合理利用营改增政策的基础上，做好相关的应对措施，以实现企业自身以及整个燃气行业的快速发展。基于此，本文展开讨论。

关键词：营改增；燃气行业；财税影响；应对措施

当前，我国城市化进程非常快，城市的快速发展使得现代城市对于燃气行业的依赖越来越大。以此为背景，燃气行业正在进行着持续性的市场化改革，营改增就是其中非常突出的一个方面。自从营改增实施以来，上游开采企业的进项税抵扣有所增加，中游管道输送企业管道运输税率从3%提高到11%，伴随着天然气改价，管输费直接并入气款，增值税税率改为13%，明显增加了采用长输管线的企业的税负，下游燃气供应企业增值税税率为13%，除此之外初装入户还需要缴纳3%的营业税。从实际营改增的实施情况来看，燃气管输企业通过采用上下游定价、分段结算、即征即退等方式，在一定程度上减少了营改增对企业带来的财税方面的负面影响。可以说，营改增对燃气行业的财税影响较为显著，必须采取合理的措施进行有效应对。

一、营改增对燃气行业的财税影响分析

在原税制体系下，燃气行业受到的影响主要体现在两方面，一是税款抵扣对天然气企业经营成本影响较大，二是增值税抵扣的链条存在不完善的情况。营改增实施以来，原税制体系被打破，燃气行业所受到的财税影响也随之发生了大幅度的变化。在此，将营改增对燃气行业的财税影响分析如下。

（一）营改增对燃气企业业务收入的影响

营改增实施以来，下游用户实际的管输价格是没有变化的，而上游灌输企业的税率发生了显著变化，以前是营业税税制下的3%，而营改增后变为了增值税税制下的11%，其税负增加幅度很大，直接造成管输企业的效益下降。与此同时，下游用户利用增值税专用发票，在一定程度上增加了进项抵扣的税额，因而总体来看管输价格被调低，成本下降，达到了营改增的预期收益。分析发现，营改增实施以来，其产生的影响在天然气供应链中的分配是不均衡的。为改善这一情况，国家发改委对于燃气行业财税机制进行了重新规定，即原先适用3%营业税率的，在保持用户购进成本不改变的基础上，将管输价格折算为13%增值税价格。该政策对于上游管输企业有效，而城市燃气企业则需要采用和下游谈判的方式，才能在一定程度上降低营改增带来的负面财税影响。综合计算结果显示，营改增实施以来，管输业务收入下降6.91%，增值税成为了价外税，营改增对燃气企业业务收入的影响非常明显。

（二）营改增对燃气企业固定资产的影响

营改增实施以来，燃气企业的固定资产同样受到了明显的影响。营改增之后，建筑业营业税变为增值税，税率变为11%，由于城市燃气行业对于管道建设的需求量很大，因而可抵扣的进项税金必然会逐渐增加。根据财政部颁布的管道建设相关财税标准，管道建设的EPC总承包项目属于增值税的收缴范围。对于项目设计中E的部分，其税率在营改增后变为6%，比营改增之前的5%税率提高了1%。对于货物P的部分，税负的增减状况不能直接判断，需要将货物的销售情况和3%进行对比，才能得出结论。对于建筑施工C部分，在营改增之前其税率为3%，在营改增之后其税率为11%，税率大幅增加，但由于进项税额可以合理抵扣，因而在多数成本项目有增值税票据的基础上，其税负反而会降低，其实际税负的升降情况和增值税票据关联度增加。可以说，营改增实施以来，增值税抵扣链条进一步理顺。

二、营改增税制下燃气企业的应对措施分析

营改增的实施，给燃气企业的经营效益带来了显著的影响，如何在遵守税收制度的前提下，合理调整经营策略实现经营效益的提升，成为了燃气企业需要重点考虑的问题。在此，基于营改增的基本税收机制以及燃气企业受到的现实影响，提供几点燃气企业的应对措施供参考。

（一）与一般纳税人合作减少应纳税额并强化税额抵扣

在营改增税制下，燃气企业和一般纳税人的合作变得愈发重要，并成为决定燃气企业税负的重要因素。为降低营改增后燃气企业税负，燃气企业应当与一般纳税人积极建立合作关系，从而通过良好合作减少应纳税额，并强化税额的抵扣，最终实现税负的降低。具体来说，一方面，燃气企业要和一般纳税人签订包料包工的合同，如果对方不同意，则要积极进行协商，在必要的情况下，可以指定特定的供应商进行供货；另一方面，对于供应商的资质条件要进行全面、科学的分析，并在供货合同当中加入开具增值税发票的条款，同时对相关的合同细节进行完善，将价税合计、增值税以及税价清晰明了地分别列出，以方便查阅，为燃气企业税负降低创造有利条件。除此之外，燃气企业可以采取试点购买劳务的方式，进行相关税额的抵扣，如此可以在一定程度上降低燃气企业运营的实际成本，在合理利用营改增税制规则的基础上，达到提升燃气企业市场竞争力的目的，推动燃气行业的可持续发展。

（二）有效推行营改增试点的即征即退政策以削弱税负

即征即退政策，是营改增以来燃气企业降低税负、转嫁税负的一条妙计，并在实践中得到了检验。燃气企业为应对营改增带来的税负增加问题，应当也必须大力推行即征即退政策，具体做到以下几点。一是有效增加燃气企业和地方税务部门的沟通交流，加快即征即退政策的相关优惠政策的落地实施，为燃气企业的经营创造有利条件，燃气企业需要在積极配合税务部门的税收工作的基础上，为税务部门积极提供相关的企业经营材料，为税务部门的税收工作提供可靠依据。二是燃气企业应当迅速强化对企业内部财务费用的控制效果，在最短的时间内申请得到增值税的即征即退，享受即征即退所赋予的相关优惠政策，为企业的低税负经营注入动力，并有效缓解燃气企业的资金压力。三是基于即征即退政策存在的不稳定性，燃气企业要合理利用规则，尽早规划关于管输费用的谈判或者协商，从而将燃气企业在运营过程中产生的税费合理转嫁到下游企业，同时在一定程度上增加下游企业的加价幅度，这对于燃气企业在营改增税制下的经营和发展是非常有利的。

三、结束语

营改增政策的设计和实施，是国家税收体制发展的需要，也是国家税收方式完善的必然选择，从长远来看有利于推动国家税收结构乃至经济结构的调整。营改增政策的施行初衷，是消除重复征税，而并非减税。营改增实施以来，伴随着建筑行业的营改增政策变化，燃气企业的增值税显著增加。在营改增带来诸多变化的背景下，燃气企业必须尽快适应营改增的税收环境，合理利用营改增的税收规则，通过和其他主体的交流合作，抓住营改增的机会，通过转变采购、工程、财务等的工作方式和管理方式，有效增加购进成本可抵扣增值税在燃气企业总体经营产值中的比例，强化对增值税发票的监督、管理、应用，最终有效控制燃气企业的税负，避免税负增加幅度过大，从而推动燃气企业在营改增税制下的快速、可持续发展。

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（作者单位：甘肃中石油昆仑燃气有限公司）endprint