营改增对建筑业的影响和应对措施

王慧

摘要：营改增作为我国税制改革的一项重要举措，对调整社会经济结构，积极推进市场经济的稳定和长远发展发挥着重要的作用，然而对于绝大多数建筑企业来说，增值税是一个全新的领域，增值税税目税率繁多，涉及面广，内部影响会计核算和管理模式，外部影响供应链上下游，运作流程等。本文着重从营改增后，建筑企业如何适应税制变革，以消化影响，科学应对进行探讨。

关键词：营改增；会计核算；影响；应对

一、营改增对建筑业的影响

（一）营改增对工程造价管理和核算的影响

1.施工企业投标预算编制将发生重大变化，相应的设计和施工图预算编制要按新的计价标准执行。这种变化使建筑企业投标工作变得复杂多样化。

2.由于要执行新标准的定额预算，企业施工预算需要重新进行修订，企业的相关材料的内部定额，措施费、管理费、利润、税金、规费的取费基数及费率都要重新进行编制和调整。取费计算程序更加复杂。

（二）营改增对会计核算的影响

1.公司主营业务收入的变化，最终影响到企业利润

“营改增”前，建安企业是按照全部工程造价缴纳营业税。税制改革后，由于增值税是价外税，计税依据为不含增值税的工程造价。工程收入按照价税分离的原则分别确认价款和税款，以不含税价款确认收入，按照11%的税率计算，不含税收入=含税收入/（1+11%），收入下降幅度为9.91%，该指标会导致企业利润的减少。

2.公司主营业务成本的变化和控制

营改增后，对成本的计价和暂估由原来的按含税金额变更为按不含税金额入账。这种成本结构的巨大变化，需要建筑施工企业更加合理地进行成本控制，以实现企业利润最大化。首先要建立一个完善的成本管理组织架构，建立以施工项目为核心的成本控制体系。制定完善的规章制度和成本管理体系，使成本控制的责任落实到每个施工管理人员。成本控制过程着力于合同方面，材料采购，人工费用，管理费用，机器设备等方面入手，对建筑施工成本进行全方位动态管理。

3.对企业利润的影响

建筑企业营改增后，由于增值税税负的高低与企业管理水平密切相关，且增值税的抵扣情况也会直接影响到企业成本的高低，因此增值税的管理情况成为对企业利润水平高低的一个重要影响因素。改征增值税后，建筑企业利润的变化主要取决于建筑业报价市场水平，建筑企业市场环境，自身管理水平以及价税分离情况等。

（三）对物质采购和设备采购环节的影响

营改增后，要充分比较不同供应商的采购成本，在采购物质向供应商询价时，应该询问供应商是否可以提供增值税专用发票，如果可以提供的，应要求供应商报“不含税价”，然后用“不含税价”和提供普通发票的供应商比较，这样才能发现企业的真实成本，以成本孰低者优先采购。进项税抵扣要遵循 “货物，劳务及服务流，资金流，发票流”三流一致原则方可避免税务风险。

（四）对签订工程承包合同和分包合同的影响

1.签订工程承包合同，除范本常规条款外，应标明供应商提供发票的类型，发票税率，和开具发票的时间，并注明付款结算以发票审批入账后方可办理。

2.工程分包合同的签订，要优先选择有资质的建筑企业分包商，在分包合同中要求分包方提供增值税专用发票进行结算，尽量避免个人分包业务。

二、营改增后建筑企业应对措施

（一）施工项目材料和设备成本采购应对管理和税务策划

计价方式和供应商的选择

营改增前，对于施工总承包企业来说，在材料采购中，同种材料供应商或劳务分包单位的纳税人身份没有区别。实行“营改增”后，在采购上，对供应商的选择尤为重要，提供不同税率的材料发票，则会产生不同的成本，直接影响到企业的损益。

1）对供应商的准入制重新进行筛选

对供应商的身份重新识别，在供应商可提供增值税专用发票的情况下，采购成本为不含税价格，在供应商不能提供增值税专用发票的情况下，采购成本为含税价。

2）在采购成本相同的条件下，企业应该选择可抵扣进项税最大的采购价和供应商，即优先选择提供增值税专用发票并适用税率高的一般纳税人作为可选供应商。

3）在采购成本不同的情况下，由于采购进项税的抵扣直接影响计入损益的成本以及附加税，最终会对利润产生影响。因此，在各类供应商报价不同的情况下，不仅要通过比较采购成本的高低来确定供应商，还要比较综合采购成本。

（二）树立正确的增值税抵扣意识

营改增后，建筑业需要按增值税的计税方法计算缴纳增值税，税额会差异较大，同时增值税计税方法复杂，管理难度加大，所以要提高建筑企业相关人员增值税实务操作技能，增值税的上下流抵扣链条的管理不断完善，把进项抵扣要同管理现金一样落到实处，真正实现企业增值税制下降低税负的目的。

（三）提高发票管理能力

建筑企业当期增值税税负的高低，取决于可抵扣进项税的多少，除要保证发票的合法真实性以外，还要考虑尽可能多的获取增值税专用发票，用于抵扣当期进项税额，所以对发票的管理尤为重要，这个要从供应商的选取，及采购比价环节抓起，发票经手人要及时检查发票的合规和合法性和时效性，避免无法抵扣而产生的税务风险。

（四）营改增中专业分包的管理

在优质筛供应商的同时，加强分包结算管理，按合同约定及时办理相关手续，并取得有效可抵扣的分包增值税专用发票，一方面，在与专业分包方签订合同中，坚持先开票后付款的原则，明确分包方提供发票的类型，适用税率及提供发票时间，对于分包工程发票，备注栏要标注项目名称及项目所在地地址，方可作为有效发票入账。另一方面加强分包合同价格管理，考虑物质采购和工程分包部分税率的差异，在专业分包中材料所占比重较大，因此在合同中能分别标明材料发票按17%税率开具和工程发票按11%税率开具，这样可以增加公司进项税抵扣金额，达到降低税负的作用。

（五）加强企业内部管理，提高合作意识

在企业内外环境的变化下，提高涉税人员综合素质水平，强化风险意识，加强与相关部门和税务机关的交流和沟通，尽量减少经济风险，在招投标、预算编制、合同签订与执行、发票的归集，开具和抵扣环节积极应对合作，形成完整的营改增内部链条管理机制，使企业利润达到最大化。

总之，营改增对建筑业的影响是重大和全方位的，营改增表面上影響供应商管理、合同管理、发票管理、财务收支这些方面，实际上公司运营管理思路、内控流程设计、经营业绩管理都需要做出相应的调整，目前已经全部完成全行业营改增，从供应链上下游的角度，进项抵扣已经可以实现贯通，建筑业行业能真正享受到营改增带来的降负还要每个企业针对自身做出合理的应对措施。

参考文献：

[1]黄树红.“营改增”对会计核算带来的影响[J].现代营销（学苑版），2013（15）.

[2]谢华.建筑业“营改增”对发票管理的影响分析[J].中国市场，2016.

（作者单位：江苏东珠景观股份有限公司）endprint