营改增对企业融资租赁的影响之我见

龚莉

摘要：“营改增”就是将营业税改征增值税。融资租赁“营改增”的先行试点行业之一就是融资租赁，2012年，“营改增”试点率先在上海开始，至今已走过了整5个年头。伴随着“营改增”在全国不同行业中范围的逐步扩大，营改增的影响主要有三个阶段：第一，部分行业上海营改增试点阶段。第二，部分行业全国范围营改增试点阶段。第三，全面推动营改增的阶段。和营改增试点阶段相比，融资租赁行业的增值税税负发生了比较大的改变。因此，本文着重探析“营改增”对融资租赁业的各方面的影响，为融资租赁企业的发展和营改增的政策推行提出自己的意见。

关键词：营改增；融资租赁；影响

我国的租赁业行业新兴得比较晚，而现代租赁业是将融资行为和租赁行为有机的结合在一起，有极强金融属性的类银行业务，融资是其最核心的功能。融资租赁是现代租赁业的主要业务模式。与传统租赁不同，承租人不是意在获取资产的短期使用权，而是希望通过分期支付资金的模式获得资产的长期专属使用权，并最终获得资产的所有权。

一、融资租赁业和营改增制度的现状

融资租赁在发展过程中衍生出了多种业务形式，主要包含直接租赁形式、售后回租形式等，由于竞争市场和生产经营的经济效益，融资租赁行业占据的市场份额处于增长的态势。我国企业在引进了融资租赁的理念后并试运行了一段时间，但是就目前的发展的情况来看，融资租赁在我国的发展水平远远的低于其他国家的平均水准，同时我国租赁行业在市场中占比也是比较低的。随着融资租赁业高速发展，相关行业政策相继出台，监管措施更加透明、完善。从2013 年年底起，我国融资租赁行业在监管、法律、税收、会计等方面均取得了较大进展，制约中国融资租赁业发展的问题逐步完善和解决。在税务方面，我国国家税务总局在先在部分地区试行了增值税改革征收，效果还是比较明显，直到全国范围全面推协营改增，目前我国整体的营改增效果显著，我国也将彻底告别营业税的时代，财税体制的改革对我国经济的发展具有深远的意义。

二、“营改增”的落實对融资租赁的正面影响

（一）实现了完整的增值税抵扣循环

“营改增”执行后，融资租赁企业向承租人提供租赁设备的一定的使用权，这不但减少了承租人的资金压力，也减少了企业当期的资金占比率。通过分期付款的方式，企业将获得的进项税额比较多且实现了抵扣，极大的降低了承租方的成本。正是由于这些原因，大多数承祖人都比较满意通过融资租赁的方式达到融资的目的。“营改增”后承租人使用租赁来的设备和购买的设备一样，可以获得进项税额的抵扣。所以，减少了承租人的税负压力。为了促进企业的发展，企业对融资租赁方式的需求越来越大，“营改增”的有效执行使得设备厂商、出租人、承租人三者之间形成了一套完整的增值税抵扣循环。

（二）信息规范和严格化，提升了管理效率

“营改增”的有效执行，体现了我国税制改革的完善，形成了一套比较完整的税收管理体制，使得增值税抵扣的过程更加明朗，适当的减少了企业的纳税成本。“营改增”的有效执行，使得纳税人在比较简单且方便的税款抵扣环节中进行循环，阻止了国家税款的流失。同时。由于增值税形成了较为完整的抵扣循环，使得上下不同企业间的联系更加紧密，各项业务操作也更加规范和严格。这样方便了纳税人计算和缴纳税款，极大地减少了纳税人的税务处理成本。“营改增”的执行促进了税务部门与企业之间的沟通，提高了税务部门的管理效率。

三、“营改增”的执行对融资租赁的消极影响

（一）对实际税负的影响

在执行“营改增”征收制度后，对实际税负的影响主要有三方面的因素。第一，融资租赁企业的谈价能力，因为融资租赁企业的实际税负是根据其出租价格产生的，所以融资租赁企业的谈价能力直接决定着企业实际税负的高低；第二，税负过渡期的即征即退政策，国家出台的政策明确规定，对于增值税实际税负超过3%的增值税实行即征即退的措施。也就是说融资租赁企业的实际税负和国家的政策也紧密的联系在一起。第三，进项税抵扣方式的不同也将会影响融资租赁企业的实际税负。所以融资租赁企业在经营发展过程中必须重视各个因素对企业实际税负的影响，从而促进融资企业的稳定发展。

（二）税负过渡期问题显著

当前增值税实行的是购进扣税法。由于融资租赁的特殊性，税负压力需要分布在不同的财政期间，且出现的是一种不均匀的状况。这形成了税收过程中显著不均匀的税负过渡问题，这在一定程度上导致了企业资金风险的增大。比如：就租赁企业的直租业务来说，在初期购买设备时，形成的的进项税额比较高，但是抵项税额是按照租金均匀的分散到在整个租赁期间的，这就使得不同周期的抵项数额比较少。在短时间内，出租人并不会承担增值税抵税的义务，甚至也不会出现相应的税负压力。但是，随着时间的长久，直租业务的租赁期到达时，必定会在相应的租赁期内出现抵项数额大于进项税额的情形，这样企业在这一时期的税负就将增大。如果企业融资租赁的项目比较多，那么一定会出现税负的过渡期问题。这不但加大了企业的税负压力，而且阻碍了企业的现金流动。

（三）随征随退政策难以执行

财税政策中详细规定了企业可以享爱随征随退等相应政策的条件。在企业享受随征随退的优惠政策时，如果企业可以顺利的执行随征随退政策，也并不是当月可以获得退税，在通货膨胀的市场经济环境下，导致企业的资金成本加大，这对企业的发展造成了不可避免的损失。如果不执行随征随退政策，那么，对于企业的部分资金就作为税额进行上缴，这样企业就无法获得盈利，同时还会出现资金短缺的情况，并影响企业的资金链。

四、营改增对于融资租赁业改革的措施

（一）对于融资租赁不同业务形式的税率统一

直接租赁和售后回租作为融资租赁业的两种模式，本质上没有明显的差别。直接租赁税率为17%，售后回租税率为6%，因为税率不同借款的抵扣额也不同，导致同样的融资租赁业务，因为形式不同，形成不同的税负，导致企业管理及税务监管难度加大。另外因为回租税率低，还可以享受随征随退，故融资业务中，将直租业务变向做成售后回租业务的现象普遍存在。税务部门应从业务性质角度出发，合理统一税率，更利于融资业务长期健康有效的发展。

（二）对于开具发票和试点政策的协调

直接租赁和售后回租本质上没有明显的差别，但是在发票的开具问题上不能达成统一意见。如在售后回租方式中，承租方没有为出租方开具增值税发票，这样出租方就没有办法拿到相应的税抵折扣，在政策上就达不到与直接租赁业务相同利润。所以，国家税务局应详细的明确企业开具发票的重要和时限，并要让企业明白开具发票的责任和义务。目前执行的营改增政策是售后回租方式的本金扣除上缴模式，虽然较少了相应的征管风险，但是也存在着和试行地区不相符的状况。所以，在融资租赁企业拿不到全额发票的情况下，扣除本金的税率方式只是短期的权益选择，税务部门应该从根据长远发展角度，对缴税政策进行合理革新，为完善租赁增值税缴纳工作打下坚实的基础。

（三）优化优惠政策调整促进政企关系平衡

对于营改增的执行，政府虽然制定了一系列的优惠政策，但是根据融资租赁企业的实际的经营情况来看，还达不到退税的基本优惠水平，因此，需要政府相关部门对融资租赁企业进行科学的调研，为了使融资租赁企业达到退税优惠的水平而作出合理的革新，并且合理制定企业拿到退税资金的期限，从本质上解决企业退税难的情况。同时，在国家管理调控的前提下制定和修改相应的税务政策，也需要各级政府的税务部门和行业部门的积极配合。对于政策不能牵涉到的细小之处，各级地方税务部门可以制定相应的鼓励政策，对当地的企业进行一定程度的资金帮助，各个地方的行业也可以同政府进行洽谈，为自身企业的发展和利益作出努力，以此来达到改善融资租赁企业在营改增政策下不利的经济状况，为行业和国家经济的发展探讨出先进的改进对策。

参考文献：

[1]谭诗奇."营改增"对融资租赁企业的影响[J].现代经济信息，2016（8）.

[2]林锦.探究融资租赁公司在"营改增"中遇到的问题及对策[J].财经界：学术版，2016（19）.

（作者单位：上海三井住友总合融资租赁有限公司）endprint